Проблема вибору періоду для формування податкового кредиту (ПК) за заблокованими податковими накладними (ПН) / розрахунками коригування (РК) з’явилася ще у 2017 році. А посилилася — 02.01.18 р., коли автоматично були розблоковані ПН/РК, що потрапили під ризикові критерії.
Річ у тому, що період включення до ПК тієї чи іншої ПН/РК безпосередньо залежить від своєчасності реєстрації такого документа в ЄРПН. Так, якщо ПН потрапляє до ЄРПН (п. 198.6 ПКУ):
• вчасно, покупець може формувати ПК за операцією, починаючи з періоду складання такого документа (у межах 1095 календарних днів);
• із затримкою — починаючи з місяця, в якому така ПН була зареєстрована в ЄРПН. Знову ж таки в межах 1095 календарних днів.
У ПН, заблокованих у 2017 році і розблокованих у 2018 році, трохи інша ситуація. З одного боку, такі ПН могли бути спрямовані на реєстрацію в ЄРПН як своєчасно, так і з запізненням. Водночас безпосередньо в ЄРПН вони потрапили лише 02.01.18 р. (п. 571 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Ось тут і виникає запитання — в який звітний період включати такі ПН покупцеві?
У листі, що коментується, контролери дали на нього відповідь. Вони заявили: заблоковані ПН, які були зареєстровані в ЄРПН 02.01.18 р., можна включити до складу ПК у ПДВ-звітності:
• за грудень 2017 року;
• за будь-який подальший звітний період у межах 1095 календарних днів.
На жаль, дотримуватися такої поради пізно. Проте ті платники ПДВ, які на свій страх і ризик включили розблоковані ПН/РК до ПДВ-декларації за грудень 2017 року, можуть вже не перейматися, що вчинили необачно. Тим же, хто сформував ПК за такими ПН у січні 2018 року, — теж (подавати уточненки і виправляти ситуацію не треба).
