Напомним, что физические лица являются плательщиками налога на недвижимость (п.п. 266.1.1 НКУ).
В то же время в п.п. 266.2.2 НКУ приведен перечень объектов, которые освобождены от обложения этим налогом. К ним отнесены здания, сооружения сельхозтоваропроизводителей, которые предназначены для использования непосредственно в сельхоздеятельности (п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ).
На первый взгляд кажется, что физическое лицо, которое имеет сельхозздания (например, коровники, конюшни, свинарники, кошары, птицефабрики, зернохранилища, теплицы и т. п.) и использует их в своей деятельности (производит в них сельхозпродукцию), освобождается от уплаты налога на недвижимость.
Однако раньше налоговики настаивали на том, что физическое лицо, имеющее в собственности здания сельхозназначения (т. е. здания, которые согласно ДК 018-2000 отнесены к классу 1271 «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства»), не имеет права на такое освобождение. Поскольку не является сельхозтоваропроизводителем (консультация в категории 106.02 ЗІР ГФСУ, действовавшая до 04.05.18 г.). Объясняли они это тем, что в определении термина «сельхозпроизводитель», которое приведено в п.п. 14.1.235 НКУ, упоминаются лишь юридические лица.
Физические лица не подпадают под эти критерии (не являются юрлицами), а потому контролеры отказывали им в освобождении от «недвижимого» налога.
С таким подходом мы не соглашались*. Дело в том, что определение, на которое ссылаются налоговики, касается исключительно плательщиков единого налога группы 4. А потому его нельзя было применять при определении лица, имеющего право на освобождение от уплаты налога на недвижимость.
* См. консультацию «Налог на недвижимость: отчитываемся за 2015 год» // «БН», 2016, № 6.
В широком же понимании понятие «сельскохозяйственный товаропроизводитель» охватывает и физических лиц. На это указывает ст. 1 Закона Украины «О стимулировании развития сельского хозяйства на период 2001 — 2004 годов» от 18.01.01 г. № 2238-III, в которой предусмотрено, что сельхозтоваропроизводителем является как физическое, так и юридическое лицо, которое занимается производством сельхозпродукции, переработкой произведенной собственными силами сельхозпродукции и ее реализацией.
Но ждать того, что налоговики поймут свою ошибку, пришлось долго. И все же наконец справедливость восторжествовала. Так, недавно контролеры сменили гнев на милость. В «свежей» консультации, которая приведена в категории 106.02 ЗІР ГФСУ (действует с 04.05.18 г. после отмены старых фискальных разъяснений), они, сославшись на вышеупомянутый Закон, отметили, что сельхозтоваропроизводителями могут быть также и физические лица.
Выводы контролеров положительные. Однако есть одно «но». Налог на недвижимость физическим лицам начисляют сами налоговики. И не ясно, как они узнают о том, что физическое лицо использует сельхозздания именно в сельхоздеятельности.
Этот нюанс налоговики не разъяснили. На наш взгляд, сообщить об этом им должно именно физическое лицо, которому поступает уведомление-решение с начисленным налогом за такую недвижимость. О том, что физические лица имеют право обращаться к налоговикам с целью уточнения начисления этого налога, прямо говорится в п.п. 266.7.3 НКУ. На наш взгляд, сделать это можно, не ожидая уведомления-решения с начисленным налогом (заранее).
Еще один момент, о котором налоговики ничего не сказали. Как подтвердить, что физическое лицо занимается именно сельхоздеятельностью? На наш взгляд, физическим лицам, которые являются предпринимателями, например, плательщиками единого налога, сделать это будет просто. Получите у налоговиков извлечение из реестра плательщиков единого налога, в котором будет указано, что вы занимаетесь сельскохозяйственной деятельностью, предусмотренной КВЭД, и освобождение у вас в кармане.
