Для начала еще раз отметим, что в ноябре НН и РК мы регистрируем еще по старой форме. Приказ № 763 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования. Опубликован он 06.11.18 г.
Обратите внимание: новая форма НН и РК заработает с 1 декабря 2018 года.
Начиная с этой даты, все НН/РК, независимо от даты их составления, необходимо будет регистрировать по новой форме.
Теперь перейдем к подробному разбору новшеств.
Налоговый номер плательщика налогов
Пожалуй, одно из неприятных нововведений — это новый реквизит налоговой накладной «податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта». В заглавной части НН/РК в полях, отведенных как для продавца, так и для покупателя, теперь, кроме ИНН плательщика НДС, нужно указывать еще и налоговый номер плательщика налогов.
Что это за номер? В сноске к самой форме НН указано, что это налоговый номер налогоплательщика согласно Порядку учета плательщиков налогов и сборов, утвержденному приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 (далее — Порядок № 1588), т. е. это:
• для юридических лиц — 8-значный код ЕГРПОУ;
• для физических лиц — предпринимателей (ФЛП) — 10-значный идентификационный код.
Если физлицо по своим религиозным убеждениям отказалось от налогового номера, о чем имеется отметка в паспорте, то вместо налогового номера в этом поле проставляются серия (при наличии) и номер паспорта.
Свой налоговый номер продавец (в поле для указания данных продавца) указывает всегда. А вот налоговый номер покупателя заполняется в случае (п. 4 Порядка № 1307):
1) если поставка товаров/услуг осуществляется плательщику НДС (т. е. покупатель является плательщиком НДС) и
2) если НН составляются согласно п. 10 Порядка № 1307 (в частности, это «специфические» НН — поставки дипломатическим миссиям и т. п.).
Соответственно, в случае, если НН не подлежит выдаче покупателю, это поле не заполняется.
Пример. Продавец ООО «Ромашка» (ИНН — 200306320394, код ЕГРПОУ — 20030635) составляет НН на неплательщика — ООО «Лютик» (код ЕГРПОУ — 33459312).
В таком случае «заглавная» часть налоговой накладной заполняется так:
1. В поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» ставятся отметка «Х» и тип причины «02».
2. В поле «Постачальник (продавець)» указываем:
• наименование — «ТОВ «Ромашка»;
• ИНН — «200306320394»;
• налоговый номер — «20030635» (нули в лишних клеточках не ставим).
3. В поле «Отримувач (покупець) указываем:
• наименование — «Неплатник»;
• ИНН — «100000000000» (как и раньше, ставим «условный» ИНН);
• налоговый номер — не заполняем.
Аналогично заполняется заглавная часть НН, которая составляется по ежедневным итогам операций (за исключением того, что такая НН составляется с указанием типа причины «11»).
Если поставка осуществляется филиалу, который от имени головного предприятия — плательщика НДС является стороной договора, то в поле «податковий номер платника податку…», предназначенном для указания данных покупателя, проставляем налоговый номер головного предприятия.
Стоит обратить внимание! В п. 201.1 НКУ говорится, что обязательным реквизитом НН является «податковий номер платника податкУ (продавця та покупця)». Специально делаем акцент на окончании — номер плательщика налога, а не налогов. То есть тут речь идет как раз об ИНН — индивидуальном налоговом номере плательщика налогА на добавленную стоимость. А в Порядке № 1588, на который идет отсылка в форме НН, речь идет о налоговом номере плательщика налогов (всех налогов, а не только НДС). Поэтому считаем, что именно ИНН, как и прежде, — обязательный реквизит НН. Хотя в самой форме «по-хитрому» почему-то этот новый реквизит сформулирован как «податковий номер платника податкУ».
Новая графа «Сума податку на додану вартість»
Теперь в НН и РК по каждой номенклатурной позиции нужно будет указывать сумму НДС (т. е. НН будет содержать не только общую сумму НДС, но и по каждой позиции). Значение в этой графе, как указано в п. 16 Порядка № 1307, может содержать до 6 (включительно) знаков после запятой. Зачем внесена эта оговорка о 6 знаках после запятой, понятно. Ведь если в НН указано несколько товарных позиций, по каждой из которых мы по общим правилам «округлим» НДС, то общая сумма НДС в налоговой накладной просто не сойдется из-за округлений. При этом указывать все 6 знаков после запятой вовсе не обязательно — указываем их столько, сколько необходимо для того, чтобы выйти на правильную общую сумму НДС (но не более 6 знаков после запятой).
А в раздел А, судя по всему, сумма НДС будет переноситься с учетом округления копеек до двух знаков.
«Номенклатурная» графа
Графа 2 НН (гр. 3 РК) теперь называется «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця». Такая «косметическая» поправка связана с тем, что в этой графе не всегда дословно пишут товарную номенклатуру, иногда указывают и другие данные, например даты/номера «входных» НН (в НН, составленных по пп. 198.5 и 199.1 НКУ).
Сводные налоговые накладные
Тут новшество следующее — в самой «шапке» сводной накладной в поле «Зведена податкова накладна» теперь будем ставить не отметку «Х», а код признака:
«1» — если составляем сводную НН на «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) по п. 198.5 НКУ;
«2» — если составляем сводную НН на «компенсирующие» НО по п. 199.1 НКУ (в «компенсирующих» НН реквизит «Податковий номер покупця» не заполняется);
«3» — если составляем сводную НН «на превышение минбазы над фактической ценой» согласно п. 15 Порядка № 1307»;
«4» — если составляем сводные НН на ритмичные поставки (в «ритмичной» НН на неплательщика НДС реквизит «Податковий номер покупця» не заполняется).
Во всем остальном порядок заполнения сводных и сводных «компенсирующих» НН остался прежним.
Давайте, к примеру, посмотрим, как будет заполняться «шапка» НН, если мы составляем сводную «компенсирующую» НН по п. 198.5 НКУ — товары/услуги/необоротные активы предназначены для использования или начинают использоваться в операциях, которые освобождены от обложения НДС.
В этом случае в реквизитах:
• «Зведена податкова накладна» ставим «1»;
• «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» ставим «Х» и указываем тип причины «09» (как и раньше);
• «Постачальник-продавець» указываем свое название, ИНН и свой налоговый номер плательщика налогов;
• «Отримувач» (покупець)» указываем свое название, условный ИНН — «600000000000», налоговый номер плательщика налогов — покупателя не заполняем.
Во всем остальном порядок заполнения налоговой накладной остался прежним.
Изменения в форме расчета корректировки
А тут изменения более «интересные».
В раздел Б формы РК добавлены новые графы:
1) вместо прежней гр. 1 теперь две графы:
• 1.1 (для нумерации строк в самом РК);
• 1.2 (для отражения номеров строк из корректируемой НН или добавления новых строк в НН);
2) гр. 2 «Причина коригування» тоже разбита на две графы:
• 2.1 «код причини».
Обратите внимание: теперь причину корректировки мы будем указывать не словами, а кодом.
Только вот перечень этих кодов в Порядке № 1307 не определен. Потому что они будут обнародоваться на сайте ГФСУ. На данный момент их пока что нет.
Поэтому какие причины корректировки будут предусмотрены и будет ли среди них такая причина корректировки, как «Виправлення помилки», пока непонятно;
• 2.2 «№ з/п групи коригування». Новый реквизит. Судя по всему, группой корректировки считаются строки на «-» и на «+» в пределах одной корректируемой позиции НН.
Так, в новом п. 23 Порядка № 1307 сказано, что «строке корректируемой налоговой накладной, указанной со знаком «-», и новой(ым) строке(ам) с исправленными показателями, которая ее заменяет(ют), присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 табличной части расчета корректировки, и приводится одинаковая причина корректировки».
При этом количество групп корректировки в РК может быть неограниченным. Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер.
То есть если мы корректируем сразу две позиции НН (и товар «А», и товар «Б»), то строки РК (на «-» и на «+» по товару «А» будут иметь свою нумерацию в гр. 2.1 («1»), а по товару «Б» — свою («2»).
А вот может ли в одном РК указываться сразу несколько причин корректировки, пока непонятно.
Исправление ошибок в заглавной части НН
Непосредственно в Порядке № 1307 (п. 22) закреплены те разъяснения, которые фискалы уже давали ранее. Ошибки в заглавной части НН исправляем так: поставщик на дату выявления ошибки составляет РК, в котором все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. При этом табличная часть такого РК (ни раздел А, ни раздел Б, в том числе и причина корректировки) не заполняется.
Иначе говоря, исправляют ошибку «пустым» нулевым РК с правильно переписанной заглавной частью.
Алгоритм заполнения РК
Теперь непосредственно в Порядке № 1307 прописан алгоритм заполнения табличной части РК:
• одной строкой со знаком «-» полностью «обнуляем» показатели строки, подлежащей корректировке. При этом не совсем понятно, что имеется в виду, когда говорится, что показатели корректируемой строки указываются «со знаком «-» отдельно в каждой графе». Какие именно графы?
• прибавляем новую(ые) строку(и) с исправленными показателями (при необходимости), которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, который не указывался в налоговой накладной.
Новая строка(и) добавляется при необходимости. Например, если речь идет о 100 % возврате товаров или авансовых платежей, то новые строки в РК не добавляются, а приводится только строка на «-».
Зарегистрированные по ошибке («лишние» НН)
Наконец-то прописали механизм исправления («аннулирования») «лишних» ошибочных НН.
Но! Механизм исправления предусмотрен только для случая, когда уже по факту в ЕРНН на одну операцию зарегистрировано две и более НН (в том числе и тот случай, когда еще 2 января 2018 года были автоматом зарегистрированы заблокированные НН, т. е. могло оказаться, что плательщик уже зарегистрировал НН + ему автоматом зарегистрировали «брошенную» заблокированную НН).Если в ЕРНН на одну операцию зарегистрировано две и более НН, то поставщик к каждой такой «лишней» НН составляет РК со специальным типом причины «20» (проставляется в «шапке» РК в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини». При этом отметка «Х» не ставится (п. 24 «обновленного» Порядка № 1307) (см. рисунок).
Тип причины в РК на аннулирование «лишней» НН
В шапке такого РК в поле «До податкової накладної від…» указываются дата и номер излишне зарегистрированной (ошибочной) НН. А далее порядок заполнения РК зависит от того, составляли мы раньше к такой излишне составленной НН «обнуляющий» РК или нет:
1) если РК еще не составляли, тогда «табличную часть РК» заполняем как «обычный» «уменьшающий» РК (в котором строкой со знаком «-» полностью обнуляем показатели НН). Поскольку РК «уменьшающий», регистрирует его покупатель. А далее! Внизу в нижней части этого РК (в отдельном информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної») указываем реквизиты правильной НН. Второе информационное поле с данными о реквизитах РК не заполняется, так как к нашей ошибочной НН он (РК) ранее не составлялся;
2) если «обнуляющий» РК к «лишней» НН уже составляли, тогда «табличную часть РК» оставляем пустой (так как, по сути, предыдущим РК мы «обнулили» данные НН) — в п. 24 «обновленного» Порядка сказано: «графы с 1 по 15 раздела Б такого расчета корректировки и строки А не заполняются». Поскольку такой РК «нулевой», регистрирует его сам продавец.
В нижней части такого РК нужно заполнить два информационных поля:
• реквизиты правильной НН;
• реквизиты РК, которым вы ранее уже «обнуляли» ошибочную НН.
Может возникнуть вопрос: зачем к НН, которую мы уже ранее «обнулили», составлять еще один РК с типом причины «20»? Это нужно сделать для того, чтобы «ушло» ∑Перевищ. Ведь если, к примеру, ошибочная НН была зарегистрирована, скажем, в сентябре, а аннулирующий РК к ней — в октябре, то, поскольку ошибочные НН и РК не отражаются в декларации, после регистрации РК в октябре у плательщика могло появиться ∑Перевищ за октябрь (так как сумма НДС по данным декларации за октябрь превысила сумму НДС за октябрь по данным ЕРНН). После регистрации РК с типом причины «20» по идее ∑Перевищ должно «уйти».
Обратите внимание: вышеописанный механизм исправления «лишней» НН (путем составления к ней РК с типом причины «20») действует в случае, когда в ЕРНН уже зарегистрированы на одну и ту же операцию две и больше НН.
А если пока зарегистрирована только одна — «лишняя» НН? Эта ситуация в Порядке № 1307 прямо не прописана. Но повторим: РК с типом причины «20» составляется только для случая, когда в ЕРНН уже зарегистрирована и правильная, и ошибочная НН. Ведь в таком РК нужно указать реквизиты правильной НН. Без этого РК не пройдет регистрацию. Поэтому если зарегистрирована только «лишняя» НН в ЕРНН, то:
1) можно попытаться сначала составить к ней, как и раньше, обычный «аннулирующий» РК как на возврат товаров/авансов. Регистрирует его продавец. Затем зарегистрировать правильную НН. А потом, чтобы уйти от ∑Перевищ, зарегистрировать еще и «пустой» РК с типом причины «20», в котором уже дать отсылку и на правильную НН, и на предыдущий «аннулирующий» РК;
2) либо сначала регистрировать правильную НН и только потом составлять РК на аннулирование ошибочной НН с типом причины «20» (но это потребует отвлечения реглимита).
Что вступит в силу с января 2020 года?
Часть изменений вступит в силу с 01.01.20 г. Но, честно говоря, вступление конкретно чего хотели отодвинуть нормотворцы, до конца не понятно. Так, изменения, вступающие в силу с 01.01.20 г., касаются составления НН на неплательщиков и итоговых НН. И, как мы понимаем, дело тут в том, что прямо в Порядке № 1307 закрепляется, что итоговые НН должны будут составляться в общем порядке — по правилам, установленным Порядком № 1307.
Иначе говоря, в таких НН нужно будет заполнять все графы (а не просто указывать «Товари в асортименті»). Но этот момент еще требует прояснения.