Темы статей
Выбрать темы

ЕСВ с минимальной зарплаты: практические примеры

Огай Елена, эксперт по вопросам оплаты труда
Для решения практических задач бухгалтеру часто бывает не достаточно положений, изложенных в нормативке. Уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ) с минимальной заработной платы (МЗП) — не исключение. Иногда ответ можно найти в разъяснительных письмах и официальных консультациях фискальных органов. Но лучше всего найти готовый «рецепт» для конкретной ситуации. Поэтому давайте рассмотрим несколько ситуаций, с которыми часто сталкиваются бухгалтеры.

Увольняем-принимаем по основному месту работы

В случае приема, увольнения работника в течение отчетного календарного месяца при выполнении правила уплаты ЕСВ с МЗП нужно знать следующее.

Если в течение отчетного календарного месяца работник пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни отчетного месяца, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности согласно законодательству и при этом сумма дохода за такой месяц меньше МЗП, ЕСВ нужно уплатить с МЗП.

Если в течение отчетного календарного месяца работник пребывал в трудовых отношениях НЕполный календарный месяц и при этом сумма дохода за такой месяц меньше МЗП, то ЕСВ нужно уплатить с фактически начисленной суммы дохода такого работника (п. 9 разд. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449, далее — Инструкция № 449).

Пример 1. Работник, без инвалидности, принят по основному месту работы 04.01.19 г., а затем уволен 14.01.19 г. Начисленная зарплата на момент увольнения составила 1589,71 грн., компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, нет.

Здесь все просто: месяц отработан не полностью.

ЕСВ начисляем с суммы фактических расходов на оплату труда.

Сумма начисленного ЕСВ составит:

1589,71 грн. х 22 % = 349,73 грн.

Пример 2. Работник, без инвалидности, был уволен 04.01.19 г. с основного места работы, а затем вновь принят на работу 08.01.19 г. (на 0,75 штатной единицы). Зарплата за январь с учетом компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, составила 1000 грн., после повторного приема на работу — 3000 грн.

В данной ситуации, несмотря на то что работник не пребывал в трудовых отношениях с работодателями весь календарный месяц (выпали дни 05.01.19 г. — 07.01.19 г.), он отработал все рабочие дни по графику работы. При этом база взимания ЕСВ за январь 4000 грн. меньше МЗП за январь (4173 грн.). Это значит, что работодатель за январь 2019 года должен за такого работника уплатить ЕСВ с МЗП.

ЕСВ начисляем сначала по одному трудовому договору (до увольнения), а затем — по второму (после повторного приема):

• ЕСВ до увольнения:

1000 грн. х 22 % = 220 грн.;

• ЕСВ после повторного приема на работу:

3000 грн. х 22 % = 660 грн.

Общая сумма дохода работника за месяц 4000 грн. (1000 + 3000) меньше МЗП — 4173 грн., поэтому ЕСВ нужно «дотянуть» до «минимума».

Начисляем ЕСВ на допбазу:

173(4173 - 3000 - 1000) х 22 % = 38,06 (грн.).

Пример 3. Работник, без инвалидности, уволен с основного места работы 09.01.19 г. Начисленная зарплата за январь 2018 года с учетом компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении, составила 2000 грн. Также работнику было выплачено выходное пособие — 3723 грн.

В данной ситуации ЕСВ начисляем на фактическую начисленную базу начисления ЕСВ за отработанное время (2000 грн.). При этом помним, что сумма выходного пособия (3723 грн.) в базу начисления ЕСВ не включается.

Сумма ЕСВ составит:

2000 грн. х 22 % = 440 грн.

Пример 4. Работница, без инвалидности, которая находится в отпуске для ухода за ребенком до 3 лет, решила уволиться с основного места работы по собственному желанию 31.01.19 г. При проведении окончательного расчета ей была начислена компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска в сумме 2500 грн. Других выплат и начислений нет.

Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная работнице в январе, облагается ЕСВ в обычном порядке по ставке 22 % и с выполнением требования ЕСВ с МЗП. Объяснение простое: да, женщина не отработала в месяце увольнения ни одного дня, но она была уволена последним днем месяца, т. е. весь месяц находилась в трудовых отношениях с работодателем. А значит, в месяце увольнения необходимо выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП.

Начисляем ЕСВ:

• на компенсацию за неиспользованный отпуск:

2500 грн. х 22 % = 550 грн.;

• на допбазу ЕСВ:

1673(4173 - 2500) х 22 % = 368,06 (грн.).

Добавим: если бы работница увольнялась не последним рабочим днем месяца, то работодателю не пришлось бы рассчитывать разницу и доначислять на нее ЕСВ. ЕСВ взимался бы с фактической базы начисления.

Подтверждение —снятие инвалидности в середине месяца

Как мы знаем, к доходу работников с инвалидностью требования об уплате ЕСВ с МЗП не применяются. Но как быть, если работнику снята инвалидность или он принес справку к акту осмотра в МСЭК об установлении инвалидности в середине месяца? Нужно ли выполнять в данной ситуации требование об уплате ЕСВ с МЗП или ЕСВ нужно уплатить с фактически базы начисления ЕСВ такого работника?

Давайте рассмотрим на примерах.

Пример 5. Работник принят на работу 26.12.18 г. (на 0,75 штатной единицы), а предоставил копию справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности 21.01.19 г. Общая сумма дохода за январь у работника получилась ниже минимальной заработной платы, в том числе:

до даты получения копии справки к акту осмотра в МСЭК — 2400 грн.;

с даты получения копии справки к акту осмотра в МСЭК — 1800 грн.

Требования о начислении ЕСВ с МЗП не применяются к заработной плате (доходу) работника — лица с инвалидностью, который работает на предприятии, в учреждении или организации, у физических лиц — предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, где применяется ставка 8,41 %.

Если работник предоставил копию справки к акту осмотра в МСЭК об установлении группы инвалидности не с первого рабочего дня месяца, то работодатель начисляет ЕСВ на фактически начисленный доход:

• до даты получения копии справки к акту осмотра в МСЭК (до 21 января) — в размере 22 %;

• с даты получения копии справки к акту осмотра в МСЭК (с 21 января) — в размере 8,41 %.О том, что льготная ставка ЕСВ 8,41 % должна применяться к зарплате работника с инвалидностью со дня предоставления работодателю заверенной копии справки к акту осмотра в МСЭК, а не с момента установления инвалидности, указано в п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449. Заверяет копию этой справки работодатель, у которого работает лицо с установленной инвалидностью.

Поэтому ЕСВ по ставке 22 % начисляем на фактическую сумму зарплаты до 21 января:

2400 грн. х 22 % = 528 грн.

ЕСВ на зарплату, начисленную со дня предоставления справки к акту осмотра в МСЭК и до конца января, облагается уже по льготной ставке 8,41 %:

1800 грн. х 8,41 % = 151,38 грн.

Статус работника с инвалидностью утрачен в середине месяца

Пример 6. Согласно справке к акту осмотра в МСЭК работнику была установлена инвалидность до 17.01.19 г. С указанной даты инвалидность отменена. В январе 2019 года этому работнику начислена зарплата в сумме 2500 грн. (0,5 штатной единицы), в том числе 1190,48 грн. до 17.01.19 г. и 1309,52грн. — до конца января этого года.

К доходу, начисленному работнику с инвалидностью, начиная с 1 января 2019 года и до дня отмены инвалидности, работодатель применяет ставку 8,41 % (см. п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449).

А ЕСВ по ставке 22 % начисляем на фактическую сумму зарплаты со дня утраты статуса работником с инвалидностью. При этом требование о начислении ЕСВ с МЗП не применяется все по той же причине — в месяце применения ставки 8,41 % оно не работает (подкатегория 301.04.01 ЗІР ГФСУ).

Рассчитаем сумму ЕСВ:

• по льготной ставке 8,41 % (до дня действия справки МСЭК):

1190,48 грн. х 8,41 % = 100,12 грн.;

• по ставке 22 %:

1309,52 грн. х 22 % = 288,09 грн.

Переходящий отпуск 2018 — 2019

При выполнении требования уплаты ЕСВ с МЗП нужно помнить, что такие переходящие выплаты, как отпускные, больничные, декретные, для определения базы начисления ЕСВ за отчетный месяц должны быть отнесены к тем месяцам, за который они начислены. И уже потом базу начисления ЕСВ за месяц нужно сравнить с МЗП (4173 грн.).

Рассмотрим числовые примеры.

Пример 7. Работник, без инвалидности, по основному месту работы был в отпуске с 26.12.18 г. по 11.01.19 г. Сумма отпускных, начисленных и выплаченных в декабре 2018 года, составила 1800 грн. (в том числе за дни отпуска, приходящиеся на декабрь, — 720 грн., за дни отпуска, приходящиеся на январь, — 1080 грн.). Сумма зарплаты за отработанные дни в декабре составила 2978,40 грн., за отработанные дни в январе 2019 года — 2782,00 грн.

Отпускные для целей сравнения с МЗП необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены. Если база начисления ЕСВ (с учетом всех остальных выплат: зарплата, индексация, отпускные и т. д.) после такого распределения в каком-то из месяцев окажется меньше размера МЗП, установленной на этот месяц, то в таком месяце необходимо выполнить требование об уплате ЕСВ с МЗП (см. письмо ГФСУ от 11.03.15 г. № 5084/6/99-99-17-03-03-15; подкатегорию 301.04.01 ЗІР ГФСУ).

Переходящие отпускные относим к месяцам, за которые они начислены. База начисления ЕСВ за декабрь 2018 года 3698,40 грн. (720 + 2978,40) меньше МЗП2018 — 3723 грн., поэтому за декабрь 2018 года должны были уплатить ЕСВ с МЗП.

Для январских отпускных (1080 грн.) требования этой нормы в декабре не выполняем. Основание — на дату начисления ЕСВ не известна общая сумма дохода за январь 2019 года. В декабре 2018 года сумма начисленного ЕСВ составит:

• на зарплату за декабрь:

2978,40 грн. х 22 % = 655,25 грн.;

• на отпускные за декабрь:

720 грн. х 22 % = 158,40 грн.;

• на допбазу ЕСВ за декабрь:

24,60(3723 - 2978,40 - 720) х 22 % = 5,41 (грн.);

• на отпускные за январь 2019 года:

1080 грн. х 22 % = 237,60 грн.

В январе 2019 года после распределения отпускных также сравним общий доход за месяц с МЗП2019 — 4173 грн. Он составил 3862 грн. (1080 + 2782), что меньше МЗП. Поэтому начисляем ЕСВ с МЗП.

Сумма начисленного ЕСВ в январе 2019 года составит:

• на зарплату за январь:

2782 грн. х 22 % = 612,04 грн.;

• на допбазу ЕСВ за январь:

311(4173 - 2782 - 1080) х 22 % = 68,42 (грн.).

Переходящий больничный 2018 — 2019

Пример 8. Работник, без инвалидности, по основному месту работы заболел в декабре 2018 года. Болезнь длилась с 24.12.18 г. по 09.01.19 г. включительно. За отработанные дни в декабре 2018 года ему начислена зарплата в сумме 3000 грн. В январе 2019 года ему были начислены следующие выплаты: зарплата за отработанные дни января — 3200 грн., больничные (60 %) в общей сумме 1343 грн. (за дни болезни, приходящиеся на декабрь, — 632 грн., за дни, приходящиеся на январь, — 711 грн.).

Если часть месяца работник работал, а часть — болел и на дату начисления ЕСВ не известна общая сумма дохода за такой месяц, то в месяце открытия больничного ЕСВ начисляется на зарплату за фактически отработанные дни месяца без учета положений ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. После предоставления больничного листа для целей сравнения с МЗП больничные относятся к месяцам, за которые они начислены.

Если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход получился меньше МЗП, работодатель обязан начислять ЕСВ с МЗП (см. письмо ГФСУ от 02.02.17 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15; категорию 301.04 ЗІР ГФСУ).

Сумма зарплаты за декабрь (3000 грн.) не превышает МЗП. Однако общая сумма дохода за этот месяц еще не известна. Поэтому в декабре ЕСВ начисляем на фактическую зарплату:

3000 грн. х 22 % = 660 грн.

В январе 2019 года, после того как был предоставлен переходящий больничный, выплаты за дни болезни необходимо отнести к месяцам, за которые они начислены, и сравнить с МЗП:

• декабрь 2018 года:

3000 + 632 = 3632 < 3723МЗП-2018;

• январь 2019 года:

3200 + 711 = 3911 < 4173МЗП-2019.

И декабрьский, и январский доходы не превышают размеры МЗП, действующие в этих месяцах. Следовательно, ЕСВ за эти месяцы начисляем исходя из соответствующих размеров МЗП.

Все начисления (кроме зарплаты за декабрь 2018 года) будут проведены в январе 2019 года. Суммы ЕСВ будут такими:

• на больничные за декабрь:

632 грн. х 22 % = 139,04 грн.;

• на допбазу ЕСВ за декабрь:

91(3723 - 3632) х 22 % = 20,02 (грн.);

• на зарплату за январь:

3200 грн. х 22 % = 704 грн.;

• на больничные за январь:

711 грн. х 22 % = 156,42 грн.;

• на допбазу ЕСВ за январь:

262(4173 - 3911) х 22 % = 57,64 (грн.).

Переходящий «декретный» 2018 — 2019

Пример 9. Работница, без инвалидности, по основному месту работы ушла в отпуск в связи с беременностью и родами с 28.12.18 г. по 02.05.19 г. Пособие по беременности и родам составило 15411,06 грн. (122,31 грн. х 126 к. дн.), в том числе:

Месяц декретного отпуска

Количество календарных дней декретного отпуска

Сумма пособия по беременности и родам, грн.

Декабрь

4

489,24

Январь

31

3791,61

Февраль

28

3424,68

Март

31

3791,61

Апрель

30

3669,30

Май

2

244,62

Итого

126

15411,06

Зарплата работницы за отработанные дни декабря составила 3350,70 грн. Пособие начислили в январе 2019 года.

Начисление единого взноса за лиц, которые находятся в декретном отпуске и получают пособие по беременности и родам, осуществляется за каждый месяц отдельно (п.п. 1 п. 3 разд. IV Порядка № 449).

Если после распределения «декретных» в месяце, за который они начислены, общий доход получился меньше МЗП, работодатель обязан начислять ЕСВ с МЗП. При этом ЕСВ нужно начислить, учитывая, что МЗП в 2018 году равна 3723 грн., а в 2019 году — 4173 грн.

В декабре 2018 года ЕСВ начисляется на сумму фактически начисленной зарплаты без учета требования об уплате ЕСВ с МЗП, поскольку больничный предоставлен не был:

3350,70 грн. х 22 % = 737,15 грн.

В январе 2019 года, начислив пособие по беременности и родам, распределяем его суммы соответственно месяцам (дням), на которые приходится декретный отпуск, и проводим помесячное сравнение с МЗП.

Сумма зарплаты и пособия по беременности и родам за декабрь 3839,94 грн. (3350,70 + 489,24) больше размера МЗП, действовавшего в декабре 2018 года, — 3723 грн. Значит, ЕСВ за декабрь 2018 года начисляется на фактическую сумму базы обложения ЕСВ.

За оставшиеся месяцы декретного отпуска ЕСВ нужно начислить, учитывая, что МЗП в 2019 году равна 4173 грн.

Месяц декретного отпуска

Количество календарных дней декретного отпуска

Сумма декретных, грн.

ЕСВ (фактический), начисленный на сумму декретных, грн.

Доплата ЕСВ с учетом требования ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, исходя из МЗП = 4173 грн.

Декабрь

4

489,24

107,63

Январь

31

3791,61

834,15

83,91

Февраль

28

3424,68

753,43

164,63

Март

31

3791,61

834,15

83,91

Апрель

30

3669,30

807,25

110,81

Май

2

244,62

53,82

864,24

Итого

126

15411,06

3390,43

Важно! Начисление ЕСВ (фактического) (гр. 3) осуществляется в месяце начисления пособия по беременности и родам — в январе 2019 года. При этом доплату ЕСВ до МЗП (гр. 4) нужно начислять месяц в месяц. То есть в январе начисляете ее за январь, в феврале — за февраль…

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше