Стандартная неблагодарность
свежевыученного юриста:
выиграл суд у работодателя,
оплатившего его обучение,
и доказал, что ничего
возмещать ему не должен*
Это ↑ — было. А теперь ↓ — о налогах
Налоги при формальном профобучении
В первую очередь, необходимо отметить, что налоговое законодательство в положениях, регулирующих вопросы отнесения на затраты средств, потраченных работодателем на обучение, оперирует термином «учебное заведение». Но трудовое и гражданское законодательство относительно данного вопроса оперируют более широкой формулировкой — «учебное заведение, предприятие, учреждение, организация, предоставляющие образовательную услугу».
По нашему мнению, учебным заведением для целей налогового законодательства являются предприятие, учреждение, организация, предоставляющие образовательную услугу, если в результате такого обучения выдается документ об образовании.
Налоговые последствия для работодателя
Работодатель может отнести расходы на обучение работника в учебном заведении в состав затрат на основании п/п. 140.1.3 НКУ по совокупности следующих условий:
— работнику, прошедшему обучение, выдается сертификат об образовании в учебном заведении (отечественном или зарубежном);
— получение такого образования и соответственно документа об образовании является необходимым условием для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога;
— работодатель заключил письменный договор (контракт) с работником с оговоркой об отработке работником у работодателя после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.
Однако в случае расторжения указанного письменного договора (контракта) налоговое законодательство обязует работодателя увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его затрат. В результате такого увеличения дохода начисляются дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 процентов учетной ставки НБУ. В случае возмещения работником средств на обучение возмещенная сумма не является объектом налогообложения в части, не превышающей сумму, на которую увеличен доход, с учетом уплаты дополнительного налогового обязательства и пени. На это также указывает ГНАУ в своих консультациях в ЕБНЗ.
Налоговые последствия для работника
Важным моментом установления налоговых последствий для работника, обучающегося за средства работодателя, является место нахождения учебного заведения.
Так, системный анализ норм НКУ (п/п. 165.1.21 и 169.4.1) дает возможность прийти к следующим выводам.
Если работник обучается в отечественном учебном заведении и сумма, которая уплачивается работодателем за его обучение за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки, не превышает 1500 грн (в расчете на 2012 г.), то такая сумма не включается в общий налогооблагаемый доход работника. Если сумма превышает 1500 грн, то разница между полной суммой, которую уплачивает работодатель в расчете на месяц, и 1500 грн включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника.
При этом обязательными условиями являются наличие письменного договора и условия в договоре относительно обязательства отработать не менее трех лет.
В случае если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором завершается такое обучение, уплаченная за обучение сумма приравнивается к дополнительному благу, предоставленному работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке.
Если же работник обучается в зарубежном учебном заведении, то он не может воспользоваться льготой, установленной в п/п. 165.1.21 НКУ, а следовательно, сумма автоматически приравнивается к дополнительному благу и подлежит налогообложению. Такого мнения придерживаются и налоговые органы (соответствующие консультации приведены в ЕБНЗ).
Налоги при неформальном профобучении
Если участие в семинарах и конференциях предусматривает получение информационно-справочных услуг для обеспечения хозяйственной деятельности, то оплата таких услуг включается в состав административных расходов на основании абз. «г» п/п. 138.10.2 НКУ. Так, в соответствии с указанной нормой в состав прочих расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, в частности вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, которые получает плательщик налога для обеспечения хозяйственной деятельности.
При этом в случае направления работника в командировку для участия в семинарах и конференциях при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с деятельностью плательщика налога, расходы на командировку также учитываются в составе затрат согласно п/п. 140.1.7 НКУ.
Еще одним вариантом обучить работника и обеспечить возврат средств для работодателя является предоставление работнику беспроцентного целевого займа на определенный срок по договору займа.
Такие средства по договору беспроцентного займа считаются возвратной финансовой помощью. Сам факт выдачи займа не возлагает налоговых обязательств ни на работодателя, ни на работника (п/п. 164.2.17 «ґ» и 165.1.31 НКУ). Более того, целевой заем может быть полезен для работника еще и потому, что он оплачивает свое обучение самостоятельно, а значит, у него возникает право на налоговую скидку.
В свою очередь для работодателя предоставление займа может быть выгодно, прежде всего, в качестве способа удержать работника. На случай досрочного расторжения договора можно предусмотреть условие о досрочном возврате средств.
Иванна Погребняк , старший юрист ЮФ «ILF»,
Алла Погребняк
* Окончание. Начало — см. в «Бухгалтере» № 12’2012 на с. 46–49.
