Очень рады, что оплаты
все включаются в затраты
Расходы на оплату труда, установленные
по договоренности сторон, включаются в затраты
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 07.02.2012 г. № 2330/6/15-1215
(извлечение)
<...>
Статьей 6 Гражданского кодекса Украины установлено, что стороны имеют право заключить договор, который не предусмотрен актами гражданского законодательства, но соответствует общим принципам гражданского законодательства.
Статьей 10 Кодекса законов о труде Украины определено, что коллективный договор заключается на основании действующего законодательства, принятых сторонами обязательств с целью регулирования производственных, трудовых и социально-экономических отношений и согласования интересов трудящихся, собственников и уполномоченных ими органов.
Согласно п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в состав затрат плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV данного Кодекса).
Пунктом 138.2 ст. 138 Кодекса установлено, что расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса.
Таким образом, плательщики налога на прибыль предприятий имеют право включать в состав затрат расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любую другую оплату в денежной или натуральной форме, установленную по договоренности сторон, при условии документального подтверждения соответствующих расходов.
То есть плательщик налога на прибыль имеет право включать в состав своих затрат выплаты наемным работникам, состоящим в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, установленные по договоренности сторон <...>. При этом суммы материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам раздела IV Кодекса, не включаются в затраты.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Таким образом, коллективный договор с точки зрения затрат на оплату труда отнюдь не обязателен: вполне могут быть и другие формы договоренности сторон (см. по этому поводу «Бухгалтер» № 18’2011, с. 46–47, и письма ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9570/7/15-0317 и от 27.04.2011 г. № 11957/7/15-0317 в «Бухгалтере» № 23’2011 на с. 8–9).
Другое дело, что иногда (при обосновании высоких премий или других выплат) колдоговор выглядит симпатичнее (аргумент: «А на других условиях коллектив не нанимался!»).
