— Я вся такая... внезапная,
такая противоречивая вся...*
Может ли налоговый орган
отменить предоставленные им налоговые консультации
Письмо Министерства юстиции Украины
от 22.02.2012 г. № 79-0-2-12/8.2(1)**
Министерство юстиции рассмотрело ваше письмо <...> относительно предоставления разъяснения законодательства касательно налоговых консультаций органов государственной налоговой службы и в пределах компетенции сообщает, что в соответствии со статьями 52 и 53 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) по обращению плательщиков налогов контролирующие органы предоставляют бесплатно консультации по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения такого обращения данным контролирующим органом.
Налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно плательщиком налогов, которому предоставлена такая консультация.
Консультации предоставляются органом государственной налоговой службы или таможенным органом, в котором плательщик налогов состоит на учете, или вышестоящим органом государственной налоговой службы или вышестоящим таможенным органом, которому такой орган административно подчинен, а также центральным органом государственной налоговой службы или специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере таможенного дела.
Центральный орган контролирующего органа проводит периодическое обобщение налоговых консультаций, которые касаются значительного количества плательщиков налогов или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает приказом обобщающие налоговые консультации, подлежащие обнародованию.
Не может быть привлечен к ответственности плательщик налогов, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена или отменена.
Плательщик налогов может обжаловать в суд как правовой акт индивидуального действия налоговую консультацию контролирующего органа, изложенную письменно, которая, по мнению такого плательщика налогов, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.
Признание судом такой налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом выводов суда.
При этом следует учитывать, что согласно статье 37 Кодекса основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности, порядок и условия ее исполнения устанавливаются данным Кодексом или законами по вопросам таможенного дела.
Налоговая обязанность возникает у плательщика налога с момента наступления обстоятельств, с которыми данный Кодекс и законы по вопросам таможенного дела связывают уплату им налога.
Основаниями для прекращения налоговой обязанности, кроме ее исполнения, являются:
ликвидация юридического лица;
смерть физического лица, признание его недееспособным или безвестно отсутствующим;
утрата лицом признаков плательщика налога, которые определены данным Кодексом;
отмена налоговой обязанности предусмотренным законодательством способом.
С учетом изложенного налоговая консультация по вопросам практического использования отдельных норм налогового законодательства может использоваться плательщиком налога в течение действия соответствующей нормы закона во времени. То есть ее использование ограничено периодом действия, когда норма закона имеет юридическое действие, кроме случаев признания судом такой консультации недействительной.
В то же время отмечаем, что письма министерств, других центральных органов исполнительной власти не являются нормативно-правовыми актами, они имеют разъяснительный, информационный характер и не устанавливают новых правовых норм.
Заместитель Министра — руководитель аппарата А. Седов
От редакции
В письме Минюста от 22.04.2011 г., на которое ссылается автор запроса, нет прямого указания на то, что налоговый орган не имеет права без законодательных перемен отменить свою налоговую консультацию.
Нет такого прямого указания и в данном письме — от 22.02.2012 г. На наш взгляд, у налогового органа отсутствуют серьезные правовые препятствия для отмены или пересмотра налоговой консультации даже без изменения соответствующей нормы законодательства.
* Из кинофильма М. Козакова «Покровские ворота».
** Приводим ключевой фрагмент запроса, ответом на который является это письмо:
«Действительно ли налоговая консультация может быть отменена только судом по инициативе плательщика налогов (или она утрачивает силу в связи с отменой или изменением нормы, с целью разъяснения которой предоставлялась)?
Минюст (письмо от 22.04.2011 г. № 6785026118.2) выразил точку зрения, согласно которой налоговая консультация может быть отменена только судом по инициативе плательщика налогов (или она утрачивает силу в связи с отменой или изменением нормы, с целью разъяснения которой предоставлялась)».— Ред.
