Естественный НК
При списании товаров в рамках естественной убыли предприятие сохраняет право на налоговый кредит
Осуществляется ли сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения корректировка налогового кредита по НДС при списании сельскохозяйственных товаров собственного производства в пределах норм и/или сверх норм естественной убыли?
Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 данного Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
В соответствии с [п.] 198.4 ст. 198 Налогового кодекса, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика.
Согласно. п. 189.1 ст. 189 данного Кодекса в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставки товаров/услуг в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Кодекса, использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевода производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.
Следовательно, в случае списания в пределах норм естественной убыли сельскохозяйственных товаров, которые утратили товарный вид и при изготовлении (приобретении) которых был сформирован налоговый кредит, сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения налоговые обязательства не начисляются и налоговый кредит не корректируется при условии, что стоимость таких товаров включается в стоимость готовой продукции, подлежащей налогообложению. В других случаях определяется условная продажа и начисляются налоговые обязательства по полной ставке.
Если сельскохозяйственные товары списываются сверх норм их естественной убыли, в связи с чем они не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия, то такое предприятие не имеет права оставить суммы НДС, уплаченные (начисленные) при изготовлении (приобретении) товаров, в составе налогового кредита, поэтому в данном случае ему необходимо осуществить условную продажу таких товаров, начислить налоговые обязательства и отразить их по строке 1 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.
Консультация подготовлена:
А. Кононовой , начальником отдела
рассмотрения обращений
Управления администрирования налога
на добавленную стоимость
Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины,
и А. Кравзюк, главным государственным
налоговым ревизором-инспектором
«Вісник податкової служби України» № 12/2012
От редакции
Напомним, что потери в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь относятся на затраты в соответствии с п. 140.3 НКУ. В пределах этих норм (потерь) должен сохраняться и налоговый кредит.
