Я поеду в город Сплит*,
чтоб купить систему-сплит
О включении в затраты амортизации
расходов на приобретение кондиционера,
сплит-системы, пылесоса
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 02.12.2011 г. № 6761/6/15-1415
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно отражения в составе затрат суммы амортизации расходов на приобретение кондиционера, сплит-системы**, пылесоса и сообщает.
В соответствии с п/п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые назначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционный цикл, если он длиннее года).
В 2011 году норматив для основных средств, определенный п/п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, устанавливается в размере 1000 гривень (п. 14 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Хозяйственная деятельность в соответствии с п/п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, которое действует в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
В соответствии с п. 144.1 ст. 144 НКУ амортизации подлежат, в частности, расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных и биологических активов для использования в хозяйственной деятельности.
Вместе с тем не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования, в частности, расходы на приобретение / самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств (п. 144.3 ст. 144 НКУ). Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ расходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пунктам 138.4, 138.6–138.9, подпунктам 138.10.2–138.10.4 пункта 138.10, пункту 138.11 данной статьи, и других расходов, определенных согласно пункту 138.5, подпунктам 138.10.5, 138.10.6 пункта 138.10, пунктам 138.11, 138.12 данной статьи, пункту 140.1 статьи 140 и статье 141 НКУ, кроме расходов, определенных в пункте 138.3 данной статьи и в статье 139 НКУ.
Амортизация расходов плательщика налога, связанных с приобретением основных средств, используемых в хозяйственной деятельности юридического лица, отражается в составе:
себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно п/п. «б» п/п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ;
прочих расходов согласно п/п. «в» п/п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 НКУ.
С учетом изложенного суммы амортизации расходов на приобретение основных средств отражаются в составе затрат в зависимости от направления их использования при условии, что такие основные средства используются непосредственно в хозяйственной деятельности и не являются необоротными материальными активами.
Заместитель Председателя
С. Лекарь
От редакции
ГНСУ в лице С. Лекаря виртуозно ушла от прямого ответа на поставленный вопрос, ничего не написав о том, используются ли кондиционеры и пылесосы в хоздеятельности.
Однако с учетом подхода, задекларированного в ЕБНЗ (см. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 20т), связь кондиционеров и пылесосов с хоздеятельностью все-таки должна быть.
В качестве доказательства связи кондиционеров с хоздеятельностью можно также ссылаться на письма Госкомитета по вопросам промышленной безопасности, охране труда и горному надзору от 14.09.2009 г. № 01/02-13.2-9/03/6235 («Бухгалтер» № 41’2009, с. 13) и Заместителя Главного государственного санитарного врача Украины Министерства здравоохранения Украины от 12.10.2009 г. № 05.01-06-Д-1/13/2074 (см. «Бухгалтер» № 48’2009, с. 20–21).
О кондиционерах и прочей «роскоши» — см. также «Бухгалтер» № 45’2007, с. 36–38.
* Он недалеко — в Хорватии.
** Сплит-система (англ. split — «разделять») — кондиционер, состоящий из двух блоков: внешнего (компрессорно-конденсаторного агрегата) и внутреннего (испарительного).— Ред.
