Я поїду в місто Спліт*,
щоб купить систему-спліт
Про включення до витрат
амортизації видатків на придбання
кондиціонера, спліт-системи, пилососа
Лист Державної податкової служби України
від 02.12.2011 р. № 6761/6/15-1415
Державна податкова служба України розглянула лист <...> щодо відображення у складі витрат суми амортизації витрат на придбання кондиціонера , спліт-системи**, пилососу та повідомляє.
Відповідно до п/п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — ПКУ), основні засоби — матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
У 2011 році норматив для основних засобів, визначений п/п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, встановлюється в розмірі 1000 гривень (п. 14 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).
Господарська діяльність відповідно до п/п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ — це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів , виконанням робіт , наданням послуг, [яка] спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії , доручення та агентськими договорами.
Відповідно до п. 144.1 ст. 144 ПКУ амортизації підлягають, зокрема, витрати на придбання основних засобів , нематеріальних активів та довгострокових і біологічних активів для використання в господарській діяльності.
Поряд з тим не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування, зокрема, витрати на придбання / самостійне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцію , модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів (п. 144.3 ст. 144 ПКУ). Термін «невиробничі основні засоби» означає необоротні матеріальні активи, які не використовуються в господарській діяльності платника податку.
Згідно з п. 138.1 ст. 138 ПКУ витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4 , 138.6–138.9, підпунктами 138.10.2–138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті, та інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5 , 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11 , 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 ПКУ, крім витрат, визначених у пункті 138.3 цієї статті та у статті 139 ПКУ.
Амортизація витрат платника податку, пов’язаних із придбанням основних засобів, що використовуються у господарській діяльності юридичної особи, відображається у складі:
собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно з п/п. «б» п/п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 ПКУ;
інших витрат згідно з п/п. «в» п/п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 ПКУ.
Враховуючи викладене суми амортизації витрат на придбання основних засобів відображаються у складі витрат у залежності від напрямку їх використання за умови, що такі основні засоби використовуються безпосередньо в господарській діяльності та не є необоротними матеріальними активами.
Заступник Голови С. Лекарь
Від редакції
ДПСУ в особі С. Лекаря віртуозно уникла прямої відповіді на поставлене запитання, нічого не написавши про те, чи використовуються кондиціонери та пилососи у госпдіяльності.
Однак із урахуванням підходу, задекларованого в ЄБПЗ (див. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 20т), зв’язок кондиціонерів та пилососів із госпдіяльністю усе-таки має бути.
Як доказ зв’язку кондиціонерів із госпдіяльністю можна також посилатися на листи Держкомітету з питань промислової безпеки, охорони праці та гірничого нагляду від 14.09.2009 р. № 01/02-13.2-9/03/6235 (див. «Бухгалтер» № 41’2009, с. 13) і Заступника Головного державного санітарного лікаря України Міністерства охорони здоров’я України від 12.10.2009 р. № 05.01-06-Д-1/13/2074 (див. «Бухгалтер» № 48’2009, с. 20–21).
Про кондиціонери та іншу «розкіш» — див. також «Бухгалтер» № 45’2007, с. 36–38.
* Воно не далеко — у Хорватії.
** Сплітсистема (англ. split — «розділяти») — кондиціонер, що складається із двох блоків: зовнішнього (компресорноконденсаторного агрегата) і внутрішнього (випарювального).— Ред.
