Кафе. Крестьянин, торжествуя...
Закупка сельхозпродукции у населения:
документально-НДФЛьно-наличные особенности
Предприятие ресторанного хозяйства закупает сельскохозяйственную продукцию у физических лиц.
1. Как правильно оформить документы?
2. Каков порядок налогообложения доходов от продажи с/х продукции?
3. Как правильно производить наличные расчеты за сельхозпродукцию?
1. Как известно, любую хозяйственную операцию в учете непременно должен сопровождать первичный документ. Не является исключением из этого правила и закупка сельхозпродукции у населения.
Минфин в письме от 30.07.2004 г. № 31-03430-03-29/13806 (см. «Бухгалтер» № 3'2005, с. 37т) рекомендует закупку сельхозпродукции на рынках у физлиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей, оформлять закупочным актом, форма которого приведена в приложении 5 к п. 2.1 Методических рекомендаций относительно введения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в сфере общественного питания и бытовых услуг, гармонизированных с международными стандартами, утвержденных приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 17.06.2003 г. № 157 (далее — Методрекомендации № 157)*.
* Форму упомянутого закупочного акта — см. в «Бухгалтере» № 3’2005 на с. 38т или № 16’2005 на с. 47т.
Специалисты Минфина в письме от 03.12.2004 г. № 31-03430-01-10/22335** подчеркнули, что форма закупочного акта из Методрекомендаций № 157 носит рекомендательный характер, поэтому ее целесообразно дополнять необходимыми реквизитами, а именно реквизитами справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога формы № 3ДФ, утвержденной приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 (далее — Справка № 3ДФ, см. ее в «Бухгалтере» № 7'2011 на с. 29т–30т). Подробнее о Справке № 3ДФ поговорим чуть позже.
** См. его там же на с. 39т или 45т–46т соответственно.
2. Разберемся, при выполнении каких условий выплаченный физическим лицам доход не облагается НДФЛ.
Напомним, что в соответствии с п/п. 165.1.24 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются
«доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.
Получатель таких доходов представляет налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога.
Форма справки, срок действия, порядок ее выдачи разрабатываются и утверждаются центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов».
Из указанной нормы вытекают следующие условия необложения НДФЛ:
1) продаваться должна сельхозпродукция (см. ее определение в п/п. 14.1.234 НКУ);
2) продавцом выступает собственник (производитель) такой продукции;
3) сельхозпродукция должна быть выращена (произведена) на земельных участках, предоставленных в размерах, установленных ст. 121 ЗКУ, для:
— ведения личного крестьянского хозяйства площадью не более 2,0 га, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);
— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных строений и сооружений (приусадебных участков) площадью в селах — не более 0,25 га, в поселках — не более 0,15 га, в городах — не более 0,10 га;
— ведения садоводства площадью не более 0,12 га;
— индивидуального дачного строительства площадью не более 0,10 га.
ГНАУ в письме от 26.04.2011 г. № 7907/6/17-0715 (см. «Бухгалтер» № 25’2011, с. 16–17) разъяснила, что если физлицо имеет еще и земельный пай, право на который удостоверено земельным сертификатом, то претендовать на освобождение от НДФЛ оно не может. При этом, по мнению ГНАУ, не имеет значения, используется такой пай или нет (сдача в аренду, обслуживание и т. п.). В вышеупомянутом письме налоговики акцентируют внимание на том, что одним из условий необложения доходов от продажи сельхозпродукции являются правильная цель ее выращивания (производства) и реализация. Такой целью не является получение прибыли от реализации сельхозпродукции (ведение товарного сельхозпроизводства). То есть без НДФЛ могут реализовываться только излишки сельхозпродукции, не потребленной самим плательщиком налога. Правда, проверить данное обстоятельство фактически невозможно;
4) наличие Справки № 3ДФ, которая должна быть представлена налоговому агенту. В соответствии с Порядком выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога, утвержденным приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 975 (далее — Порядок № 975, см. его в «Бухгалтере» № 7'2011 на с. 28т–29т), ее бесплатно выдает сельский, поселковый, городской совет сроком на 5 лет.
То, что Справка № 3ДФ должна быть представлена налоговому агенту, следует из п. 6 Порядка № 975 и из письма ГНАУ № 7907/6/17-0715.
В этой связи отметим, что если у физлица имеется Справка № 3ДФ старой формы, утвержденной Постановлением КМУ от 01.08.2006 г. № 1063, то ею можно пользоваться до истечения срока ее действия. Подтверждая правомочность старой Справки № 3ДФ, налоговики в ЕБНЗ разъяснили: ст. 58 Конституции Украины предусмотрено, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица. Поэтому, считают налоговики, независимо от того, что Постановление № 1063 утратило силу, а с 21.01.2011 г. вступил в силу новый приказ ГНАУ № 975, плательщик налога имеет право пользоваться старой справкой до истечения срока ее действия.*
* См. «Бухгалтер» № 27’2011, с. 24т.
Покупатель сельхозпродукции — налоговый агент должен убедиться в наличии в Справке № 3ДФ всех необходимых реквизитов (они приведены в п. 3 Порядка № 975).
К слову, еще при действии Закона об НДФЛ налоговики рекомендовали при получении от граждан Справки № 3ДФ и ее копии (ксерокопии) проверять, соответствует ли копия оригиналу, форме и заполнены ли в ней все реквизиты (см. письмо ГНАУ от 22.12.2006 г. № 24159/7/17-0717 в «Бухгалтере» № 15'2007 на с. 12–14). При этом они отмечали, что оригинал Справки остается у гражданина, а копия — в делах налогового агента. Считаем, что к этой рекомендации следует прислушаться и сегодня, ведь доказательством неудержания НДФЛ может послужить только копия Справки № 3ДФ.
Мы считаем, что при выполнении условий 1) и 4) покупатель — налоговый агент вправе выплатить физлицу доход без удержания НДФЛ. Ведь для продавца важно, чтобы ему была продана сельхозпродукция и представлена Справка № 3ДФ. Выполнение остальных условий для него непринципиально, ему глубоко все равно, законно или нет выдана справка продавцу.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ (см. «Бухгалтер» № 7'2011, с. 3т–4т) необлагаемый доход, выплаченный (начисленный) физлицу при продаже сельхозпродукции, отражается с признаком «148».
В случае неисполнения требований, указанных в п/п. 165.1.24 НКУ, доход физлица от продажи сельхозпродукции включается в его общий налогооблагаемый доход. Формально есть основания для применения ставки 5% (п. 167.2 и п. 173.1 НКУ), так как сельхозпродукция, как ни крути,— движимое имущество. Налогооблагаемый доход физлица от продажи сельхозпродукции в ф. № 1ДФ отражают с признаком «105».
Тем не менее в ЕБНЗ налоговики высказывают мнение о том, что к налогооблагаемому доходу от продажи сельхозпродукции применяются ставки, установленные в п. 167.1 НКУ (15% и 17%). Мол, статья 173 НКУ рассчитана на другое имущество, а при продаже сельхозпродукции физическое лицо получает доход от продажи (реализации товара, отличного от движимого и недвижимого имущества, в частности животных (растений)).
Мы с мнением ГНСУ не согласны. Напомним, что НКУ не дает определения термину «имущество» (п/п. 14.1.105 НКУ), а отсылает к Гражданскому кодексу Украины. Так, согласно ст. 181 ГК (см. «Бухгалтер» № 1–2’2004, с. 30т–31т) вещи делятся на недвижимые (земельные участки, а также объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения) и движимые (вещи, которые можно свободно перемещать в пространстве). В то же время следует иметь в виду, что, если в рассматриваемой ситуации старшие товарищи стоят горой за применение 15/17% ставки, на местах вряд ли согласятся с 5%-ной ставкой.
3. Закупка сельхозпродукции у физических лиц, как правило, осуществляется через подотчетных лиц предприятия за наличные средства. В случае выдачи денег под отчет согласно п. 3.4 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение № 637, см. его с изменениями в «Бухгалтере» № 30’2011 на с. 2т–18т), необходимо оформить расходный кассовый ордер.
Напомним, что п. 2.11 Положения № 637 установлено, что выдача наличных средств под отчет на закупку сельхозпродукции разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств.
После осуществления закупки сельхозпродукции подотчетное лицо обязано заполнить и представить Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 996 (далее — Отчет, см. его в «Бухгалтере» № 10’2011 на с. 19–20).
Любопытно, что сроки возврата выданных под отчет сумм для приобретения сельхозпродукции регулируются еще двумя нормами. Отчет должен быть сдан:
— в соответствии с п/п. 170.9.2 НКУ до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершил выполнение гражданско-правового действия по поручению и за счет предприятия;
— в соответствии с п/п. 170.9.3«а» НКУ до окончания 3-го банковского дня, если расчеты производились наличными, снятыми с корпоративных платежных карточек.
Таким образом, в настоящее время в сфере наличных сельхоззакупок действуют разные временные ограничения в отношении подотчетных сумм. Как же исполнить эти требования одновременно?
Специалисты рекомендуют действовать следующим образом: подотчетное лицо должно осуществить закупку сельхозпродукции в течение 10 рабочих дней со дня получения наличных под отчет, а Отчет представить в сроки, установленные п/п. 170.9.2 и 170.9.3«а» НКУ.
Обращаем внимание на то, что 10-тысячное ограничение при проведении наличных расчетов, установленное в п. 2.3 Положения № 637, в данном случае не действует, поскольку продавцом сельхозпродукции в рассматриваемой ситуации выступает обычное физическое лицо, а предельная сумма установлена для наличных расчетов одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем).
Алла Погребняк
