Поставка покупателю инфляции —
больше не поставка
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 06.07.2012 г. № 590
Обобщающая налоговая консультация
относительно включения в базу обложения налогом
на добавленную стоимость и состав затрат средств,
полученных в виде суммы штрафа
за задержку оплаты или поставки товаров/услуг
Пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со статьей 186 НКУ.
Согласно пункту 188.1 статьи 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, установленных в соответствии со статьей 39 НКУ.
В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Подпунктом 139.1.11 пункта 139.1 статьи 139 НКУ предусмотрено: суммы штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате плательщиком налога, не включаются в состав затрат, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
В соответствии со статьей 193 Хозяйственного кодекса Украины (далее — ХКУ) и статьями 525, 526 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) обязательство должно исполняться надлежащим образом согласно условиям договора и требованиям ГКУ, других актов гражданского законодательства, а при отсутствии таких условий и требований — согласно обычаям делового оборота или другим требованиям, которые обычно выдвигаются. Каждая сторона должна принять все меры, необходимые для надлежащего исполнения ею обязательства, учитывая интересы другой стороны и обеспечение общехозяйственного интереса. Нарушение обязательств является основанием для применения хозяйственных санкций, предусмотренных данным ХКУ, другими законами или договором.
Статьей 624 ГКУ предусмотрено: если за нарушение обязательства установлена неустойка, то она подлежит взысканию в полном размере независимо от возмещения убытков.
Договором может быть установлена обязанность возместить убытки только в той части, в которой они не покрыты неустойкой.
В соответствии со статьей 549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.
Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежащим образом исполненного обязательства.
Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.
В соответствии со статьей 625 ГКУ должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
Вопрос 1
Включаются ли в базу обложения НДС средства, полученные в виде суммы штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процентов годовых от просроченной суммы (или другого процента, установленного договором), которые покупатель уплачивает поставщику в случае задержки платы за товары/услуги?
Ответ
Суммы средств, полученные в виде суммы штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процентов годовых от просроченной суммы (или другого процента, установленного договором), которые покупатель уплачивает поставщику в случае задержки платы за товары/услуги, не изменяют базу обложения НДС поставленных товаров/услуг.
Вопрос 2
Изменяют ли базу обложения НДС средства, уплаченные в виде суммы штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процентов годовых от просроченной суммы (или другого процента, установленного договором) за задержку поставки товаров/услуг?
Ответ
Суммы средств, уплачиваемые в виде штрафов и/или неустойки либо пени, потерь от инфляций за весь период просрочки поставки, 3 процентов годовых от стоимости несвоевременно поставленных товаров/услуг (или другого процента, установленного договором) при задержке поставки товаров/услуг покупателю, не изменяют базу налогообложения поставленных товаров/услуг.
Вопрос 3
Включаются ли в состав затрат расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности уплаченные в виде суммы штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процентов годовых от просроченной суммы (или другого процента, установленного договором), которые уплачены плательщиком вследствие неисполнения условий договора?
Ответ
В состав затрат не включаются расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности уплаченные в виде суммы штрафа и/или неустойки либо пени, потерь от инфляции за весь период просрочки денежного обязательства, 3 процентов годовых от просроченной суммы (или другого процента, установленного договором), которые уплачены плательщиком вследствие невыполнения условий договора.
Директор Департамента
Л. Павелко
Комментарий от С. П.
Произошло редкое событие: налоговики пересмотрели свои прежние фискальные позиции насчет обложения НДС сумм штрафов (пени, неустойки), потерь от инфляции и 3% годовых.
Напомним, что ранее ГНСУ рассматривала подобные суммы как компенсацию стоимости товаров/услуг и на этом основании включала их в базу обложения НДС при поставке соответствующих товаров/услуг (см. по этому поводу, например, «Бухгалтер» № 36’2011, с. 32 и 33, № 46’2011, с. 22–23, № 48’2011, с. 12).
На наш взгляд, это — очевидно неправильная позиция. Дело в том, что штрафы и прочие «инфляционно-просроченные» платежи уплачиваются не в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг, а в связи с другими обстоятельствами. Так, если речь идет о штрафах (пене, неустойке), то они уплачиваются в связи с нарушением обязательств по договору (ненадлежащим исполнением); инфляционная компенсация возмещает потери кредитора от обесценивания денег, а 3% годовых кредитор получает за пользование должником его денежными средствами.
Идея обложения штрафов НДСом была особенно нелепа в ситуации, когда штраф уплачивался поставщиком своему покупателю (например, за несвоевременную отгрузку товаров). Налоговики остроумно предлагали поверить в то, что такой штраф все равно компенсирует стоимость товаров/услуг — видимо, с отрицательным значением (см. «Бухгалтер» № 36’2011, с. 33).
И вот ГНСУ признала свою ошибку и освободила от НДС все вышеупомянутые платежи. Не исключено, что к этому изменению ГНСУ подвигла и судебная практика, которая складывалась не в ее пользу (см. по этому поводу «Бухгалтер» № 24’2012, с. 36–39).
Так или иначе, долгожданное прозрение — состоялось. Наши поздравления.
