— А шо низя, так то мы пашу… хи-хи… пашу… гы-гы… вашу…
Ну, вощим, можа!
Задним числом — не жалко
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 05.07.2012 г. № 580
Обобщающая налоговая консультация
по вопросам формирования расходов,
понесенных до 01.01.2012 по операциям
с предпринимателями — плательщиками единого налога
В соответствии с п. 5 ст. 1 разд. I Закона Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» с 1 января 2012 года из Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) исключен п/п. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139, согласно которому в состав затрат не относились расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
То есть начиная с 01.01.2012 плательщики налога на прибыль на общих основаниях могут формировать расходы по операциям с предпринимателями — плательщиками единого налога.
Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
По правилам налогового учета расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).
Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II Кодекса (п. 138.2 ст. 138 Кодекса).
В соответствии с требованиями п. 152.3 ст. 152 Кодекса плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией представляют органу государственной налоговой службы перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога.
Указанная информация отражается в приложении ОК к налоговой декларации, форма которого утверждена приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 № 1684, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.01.2012 за № 111/20424, которое представляется плательщиком вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль начиная с I квартала 2012 года.
Вопрос 1: имеет ли право на расходы плательщик налога на прибыль, приобретший товары у физического лица — плательщика единого налога в течение II–IV кварталов 2011-го, при их реализации после 31.12.2011?
Ответ: при продаже приобретенных в течение II–IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица товаров плательщик налога имеет право на включение расходов, формирующих себестоимость товаров, в состав затрат в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации.
Вопрос 2: имеет ли право плательщик налога на прибыль начиная с I квартала 2012 года амортизировать приобретенные у плательщиков единого налога — физических лиц основные средства (нематериальные активы) в течение II–IV кварталов 2011 года?
Ответ: при приобретении в течение II–IV кварталов 2011 года у плательщика единого налога — физического лица основных средств (нематериальных активов) плательщик налога начиная с I квартала 2012 года имеет право включить в состав затрат, определенных по правилам налогового учета, начисленную амортизацию таких средств (активов).
Для целей амортизации принимается первоначальная стоимость приобретенного объекта основного средства (нематериального актива) за вычетом сумм накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012.
Заместитель директора Департамента налогообложения юридических лиц —
начальник Управления администрирования
налога на прибыль и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
Комментарий от А. Погребняк
Как известно, с 01.01.2012 г. был снят запрет на включение в затраты плательщиков налога на прибыль расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физлиц — плательщиков единого налога.
В Обобщающей налоговой консультации по вопросу формирования расходов по операциям с физическими лицами — предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом ГНСУ от 15.02.2012 г. № 121 (см. «Бухгалтер» № 8’2012, с. 30–31), налоговики признали это, а также подчеркнули, что право на расходы не зависит от группы, к которой относится единоналожник, главное — чтобы такие расходы были связаны с хоздеятельностью плательщика налога на прибыль.
Несмотря на хорошее разъяснение, у плательщиков налога на прибыль возникли вопросы, связанные с возможностью учета расходов по товарам и с амортизацией основных средств, приобретенных у ЧПЕНов в течение II–IV кварталов 2011 года.
Нашу точку зрения о законности включения в затраты расходов по операциям с ЧПЕНами в указанных периодах мы изложили в «Бухгалтере» № 20’2012 на с. 38–41. Кстати, она была подкреплена и консультациями ГНСУ, размещенными в ЕБНЗ.
В комментируемой Обобщающей налоговой консультации ГНСУ полностью подтвердила такое право плательщика налога на прибыль на данные расходы, осуществленные во II–IV кварталах 2011 года.
Отвечая на вопрос 1, налоговики говорят, что если товары были куплены у ЧПЕНов в периоде действия запрета в соответствии с п/п. 139.1.12 НКУ и проданы после его отмены, то их себестоимость включается в состав затрат в периоде признания доходов от их реализации. То есть если право на увеличение затрат возникает после 01.01.2012 г., налоговый статус продавца значения не имеет.
Что касается амортизации ОС (нематериальных активов), то с 01.01.2012 г. плательщики налога на прибыль также получили право на включение начисленной амортизации в состав своих затрат. Сумма же накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2012 г. за период эксплуатации объекта во II–IV кварталах 2011 года в затраты не попадет, а уменьшит первоначальную стоимость объекта по состоянию на 01.01.2012 г. для целей амортизации.
Между прочим, интересно было бы узнать, почему бухгалтерская амортизация (а налоговой-то в 2011 году попросту не было) уменьшит стоимость объекта для целей налогообложения? Никакого объяснения ГНСУ на этот счет не дает.
Кстати, в «Бухгалтере» № 20’2012 на с. 40 предлагались варианты спасения части амортизации упомянутых объектов, приходящейся на II–IV кварталы прошлого года, так что можно с ними ознакомиться.
