Один старый депутат,
услышав о налогах с СД, решил было,
что станут облагать социал-демократов...
Совместная деятельность с участием нерезидента: налогообложение прибыли
Как облагается налогом прибыль, полученная от совместной деятельности при участии нерезидента? Каким образом такое налогообложение будет отражено в декларации о прибыли (для СД)?
Налогообложение совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица регламентируется положениями п. 153.14 Налогового кодекса.
В данном случае необходимо обратить внимание на п/п. 153.14.3 НКУ, который гласит:
«Выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается по ставке, установленной пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или в ходе такой выплаты».
Следует отметить, что п/п. 153.14.3 НКУ не ставит обязанность относительно налогообложения прибыли в зависимость от статуса участника совместной деятельности. Следовательно, лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности, должно осуществить налогообложение даже в ситуации, когда участником совместной деятельности является нерезидент.
Налоговое обязательство по налогу на прибыль от совместной деятельности отражается по строкам 10, 11 (с учетом уточнений) и 12 Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица (утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2011 г. № 1352 — см. ее, с изменениями, в «Бухгалтере» № 10’2012 на с. 18т–20т ).
Особенности налогообложения доходов участников совместной деятельности — нерезидентов предусмотрены ст. 160 НКУ.
Доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, являются доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины (п/п. 160.1«є» НКУ).
В п. 160.2 НКУ сказано:
«Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3–160.7 настоящей статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 настоящей статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу».
Таким образом, резидент (лицо, уполномоченное вести учет результатов совместной деятельности) обязан удерживать налог c доходов участника совместной деятельности — нерезидента по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет.
Спасти досадную ситуацию может только международный договор Украины относительно устранения двойного налогообложения. Он может содержать исключение относительно ставки или необходимости налогообложения в отношении конкретной страны, резидентом которой является участник совместной деятельности.
Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, отражается по строкам 13, 14 (с учетом уточнений) и 15 Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, а также по строке 9 приложения ПН к строке 13 данной декларации*.
* Указанное приложение ПН — см. в «Бухгалтере» № 10’2012 на с. 26т–28т .
Вышеуказанное дает основания для вывода о необходимости повторного налогообложения: во-первых, налогообложение при выплате (начислении) прибыли, полученной участниками совместной деятельности (на основании п/п. 153.14.3 НКУ), во-вторых, налогообложение при выплате доходов (прибылей) нерезидентам (на основании п. 160.2 НКУ).
В то же время следует отметить, что существуют некоторые аргументы и против подобного повторного налогообложения. Так, в Обобщающей налоговой консультации относительно налогообложения прибыли, полученной в результате совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица (утверждена приказом ГНС Украины от 05.07.2012 г. № 582 — см. ее в «Бухгалтере» № 28’2012 на с. 36) на вопрос:
«Включается ли в состав доходов участника договора о совместной деятельности прибыль, полученная таким участником при распределении суммы прибыли от совместной деятельности между участниками договора?» —
дается следующий ответ:
«с учетом того что прибыль от совместной деятельности облагается налогом до или во время ее выплаты участникам такой совместной деятельности, такая прибыль повторно не облагается налогом и не включается в состав доходов участников совместной деятельности».
Используя правовую позицию относительно недопустимости повторного налогообложения прибыли от совместной деятельности, сформулированную в Обобщающей налоговой консультации, можно выразить предположение, что обязанность налогообложения при выплате доходов (прибылей) нерезидентам на основании п. 160.2 НКУ существует только в том случае, если такой доход (прибыль) не был обложен налогом на основании п/п. 153.14.3 НКУ. Однако следует принимать во внимание необходимость доказывания правильности такого ограничительного толкования п. 160.2 НКУ в ходе проверки контролирующего органа, а также при административном или судебном обжаловании.
Станислав Погребняк,
Алла Погребняк
