Один старий депутат, почувши про податки із СД,
вирішив було, що почнуть оподатковувати
соціал-демократів...
Спільна діяльність за участю нерезидента: оподаткування прибутку
Як оподатковується податком прибуток, отриманий від спільної діяльності за участі нерезидента? Яким чином таке оподаткування буде відображене в декларації про прибуток (для СД)?
Оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи регламентується положеннями п. 153.14 Податкового кодексу.
У цьому випадку необхідно звернути увагу на п/п. 153.14.3 ПКУ, в якому йдеться:
«Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, особою, уповноваженою вести облік результатів спільної діяльності до/або під час такої виплати».
Слід зазначити, що п/п. 153.14.3 ПКУ не ставить обов’язок щодо оподаткування прибутку в залежність від статусу учасника спільної діяльності. Отже, особа, уповноважена вести облік результатів спільної діяльності, має здійснити оподаткування навіть у ситуації, коли учасником спільної діяльності є нерезидент.
Податкове зобов’язання з податку на прибуток від спільної діяльності відображається у рядках 10, 11 (із урахуванням уточнень) і 12 Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.10.2011 р. № 1352 — див. її, зі змінами, у «Бухгалтері» № 10’2012 на с. 18т–20т ).
Особливості оподаткування доходів учасників спільної діяльності — нерезидентів передбачено ст. 160 ПКУ.
Доходи, отримані від здійснення спільної діяльності на території України, є доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України (п/п. 160.1«є» ПКУ).
У п. 160.2 ПКУ йдеться:
«Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), крім доходів, зазначених у пунктах 160.3–160.7 цієї статті, зобов’язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою в розмірі 15 відсотків їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності».
Таким чином, резидент (особа, уповноважена вести облік результатів спільної діяльності) зобов’язана утримувати податок із доходів учасника спільної діяльності — нерезидента за ставкою у розмірі 15 відсотків їх суми і за їхній рахунок.
Урятувати прикру ситуацію може тільки міжнародний договір України щодо усунення подвійного оподаткування. Він може містити виняток щодо ставки або необхідності оподаткування конкретної країни, резидентом якої є учасник спільної діяльності.
Сума податків, які утримуються під час виплати доходів (прибутків) нерезидентам, відображається у рядках 13, 14 (із урахуванням уточнень) і 15 Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, а також у рядку 9 додатка ПН до рядка 13 цієї декларації*.
Вищевказане дає підстави до висновку про необхідність повторного оподаткування: по-перше, оподаткування під час виплати (нарахування) прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності (на підставі п/п. 153.14.3 ПКУ), по-друге, оподаткування під час виплати доходів (прибутків) нерезидентам (на підставі п. 160.2 ПКУ).
Водночас слід зазначити, що існують деякі аргументи і проти такого повторного оподаткування. Наприклад, в Узагальнюючій податковій консультації щодо оподаткування прибутку, отриманого в результаті спільної діяльності на території України без створення юридичної особи (затверджено наказом ДПС України від 05.07.2012 р. № 582 — див. її у «Бухгалтері» № 28’2012 на с. 36) на запитання:
«Чи включається до складу доходів учасника договору про спільну діяльність прибуток, отриманий таким учасником при розподілі суми прибутку від спільної діяльності між учасниками договору?» —
надано таку відповідь:
«враховуючи що прибуток від спільної діяльності оподатковується до або під час його виплати учасникам такої спільної діяльності, такий прибуток повторно не оподатковується податком і не включається до складу доходів учасників спільної діяльності».
Використовуючи правову позицію щодо неприпустимості повторного оподаткування прибутку від спільної діяльності, сформульовану в Узагальнюючій податковій консультації, можна висловити припущення, що обов’язок оподаткування під час виплати доходів (прибутків) нерезидентам на підставі п. 160.2 ПКУ існує тільки в тому разі, якщо такий дохід (прибуток) не було оподатковано на підставі п/п. 153.14.3 ПКУ. Однак слід брати до уваги необхідність доведення правильності такого обмежувального тлумачення п. 160.2 ПКУ під час перевірки контролюючого органу, а також при адміністративному або судовому оскарженні.
Станіслав Погребняк, Алла Погребняк
