— Вы хотите картины
или пастели?
— Зачэм картыны, дорогая?!
Особенности применения спецрежима обложения
НДС деятельности по поставке изделий искусства,
предметов коллекционирования и антиквариата
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 23.03.2012 г. № 10272/В/10-1114/1314
Государственная налоговая служба Украины по результатам рассмотрения Вашего запроса <...> относительно порядка применения положений статьи 210 Налогового кодекса Украины организаторами публичных торгов (аукционов) и порядка проведения аукциона в пределах компетенции сообщает.
Частью первой статьи 42 Хозяйственного кодекса Украины установлено, что предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Понятие «аукцион (публичные торги) — публичный способ продажи активов с целью получения максимальной выручки от продажи активов в определенное время и в установленном месте» содержится в подпункте 14.1.8 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс).
Статьей 210 Кодекса установлен специальный режим налогообложения деятельности относительно изделий искусства.
Так, в соответствии с пунктом 210.2 статьи 210 Кодекса культурные ценности — изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата — товары, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701–9706 согласно УКТ ВЭД. К культурным ценностям (код 9701 согласно УКТ ВЭД), в частности, отнесены картины, рисунки и пастели, полностью выполненные вручную, за исключением рисунков товарной позиции 4906 и других готовых изделий, разрисованных или декорированных вручную; коллажи и аналогичные декоративные изображения: картины, рисунки и пастели; прочие.
В то же время согласно статье 1 Закона Украины «О вывозе, ввозе и возврате культурных ценностей» культурные ценности — это объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение и подлежащие сохранению, воспроизведению и охране в соответствии с законодательством Украины, а именно оригинальные художественные произведения живописи, графики и скульптуры, художественные композиции и монтажи из любых материалов, произведения декоративно-прикладного и традиционного народного искусства.
Пунктом 210.1 статьи 210 Кодекса установлено, что в случаях, определенных данной статьей, операции по поставке изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата подлежат налогообложению согласно нормам данной статьи и не подлежат налогообложению в общем порядке, установленном данным разделом.
Маржинальная прибыль (без учета налога) — это сумма, полученная в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам.
Дилер — плательщик налога, приобретающий (получающий по другим гражданско-правовым договорам), в том числе путем ввоза на таможенную территорию Украины, культурные ценности, независимо от цели и целей их ввоза, с целью их дальнейшей перепродажи, независимо от того, действует такое лицо от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение.
В случае продажи культурных ценностей на публичных торгах (аукционах) ее организатор приравнивается с целью налогообложения к дилеру согласно пункту 210.2 статьи 210 Кодекса. Но специальная схема налогообложения маржинальной прибыли, полученной дилером, применяется при поставке культурных ценностей с учетом обязательного соблюдения требований статьи 210 Кодекса, а именно:
1) соответствующие ценности были поставлены ему одним из указанных ниже лиц:
а) лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика налога;
б) плательщиком налога, если операция по поставке им таких культурных ценностей освобождается от налогообложения или не подлежит налогообложению;
в) плательщиком налога, если данным плательщиком налога при поставке культурных ценностей был начислен налог по маржинальной схеме;
г) авторами культурных ценностей или их правопреемниками.
Маржинальная схема может применяться дилером к операциям по поставке на таможенной территории Украины культурных ценностей, которые были ввезены дилером в таможенном режиме импорта.
При этом дилер, приобретающий культурные ценности у указанных выше лиц, не имеет права на налоговый кредит (пункт 210.6 статьи 210 Кодекса);
2) перечень ценностей ограничивается товарами, относящимися к товарным позициям по кодам 9701–9706 согласно УКТ ВЭД:
| Код | Название |
| 9701 | Картины, рисунки и пастели, полностью выполненные вручную, за исключением рисунков товарной позиции 4906 и других готовых изделий, разрисованных или декорированных вручную; коллажи и аналогичные декоративные изображения: |
| 9701 10 00 00 | — картины, рисунки и пастели |
| 9701 90 00 00 | — прочие |
| 9702 00 00 00 | Оригиналы гравюр, эстампов и литографий |
| 9703 00 00 00 | Оригиналы скульптур и статуэток из любого материала |
| 9704 00 00 00 | Марки почтовые или гербовые, знаки почтовой оплаты, в том числе первого дня гашения, почтовые канцелярские предметы (гербовая бумага) и подобные предметы, использованные или неиспользованные, за исключением товаров товарной позиции 4907 |
| 9705 00 00 00 | Коллекции и предметы коллекционирования из зоологии, ботаники, минералогии, анатомии либо представляющие исторический, археологический, палеонтологический, этнографический или нумизматический интерес |
| 9706 00 00 00 | Предметы антиквариата возрастом свыше 100 лет |
Плательщик налога, приобретающий культурные ценности у дилера, который применяет маржинальную схему, не имеет права требовать налоговую накладную и относить в налоговый кредит сумму налога, уплаченного на маржинальную прибыль.
Дилер обязан вести отдельный налоговый учет операций по приобретению и поставке культурных ценностей и отдельный учет операций по приобретению и поставке других товаров/услуг, к которым применяется общий режим налогообложения (пункт 210.8 статьи 210 Кодекса).
То есть, если предметы аукциона — это культурные ценности, они облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 210 Кодекса. В случае продажи или реализации на аукционе культурных ценностей базой обложения НДС у дилера (аукционы Кодексом определяются как дилеры) является маржинальная прибыль (пункт 210.5 статьи 210 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1.2 Правил торговли антикварными вещами, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерства культуры и искусств Украины от 29.12.2001 г. № 322/795, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.01.2002 г. за № 58/6346, антикварные вещи — это такие культурные ценности, как объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение, подлежащие сохранению, воспроизведению и охране и созданные более 50 лет тому назад, в том числе художественные произведения, в том числе оригинальные художественные произведения живописи, графики и скульптуры, картины и рисунки полностью ручной работы на любой основе и из любых материалов.
При этом субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, не освобождаются от обложения налогом на прибыль предприятий (подпункт 2.10 пункта 2 абзаца шестого пункта 154.6 статьи 154 Кодекса).
Что касается вопросов предоставления разъяснения по организации и созданию публичных торгов (аукциона), осуществления хозяйственной деятельности организаторами аукциона, субъектов правоотношений и документов разрешительного характера в ходе осуществления такого вида деятельности, а также ведения соответствующей документации, то Указом Президента Украины от 31 мая 2011 года № 634/2011, с изменениями и дополнениями, утверждено Положение о Министерстве экономического развития и торговли Украины (далее — Положение) и установлен правовой статус данного Министерства. Минэкономразвития Украины в соответствии с возложенными на него задачами (пункт 3 Положения) предоставляет разъяснения положений в том числе относительно законодательства по вопросам государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности; осуществляет в пределах своих полномочий контроль за соблюдением требований законодательства по вопросам выдачи документов разрешительного характера (подпункт 9 пункта 4 Положения); разрабатывает и утверждает правила торговли отдельными группами товаров (подпункт 12 пункта 4 Положения); информирует и предоставляет разъяснения относительно осуществления государственной политики в сфере экономики и торговли (подпункт 18 пункта 4 Положения).
Учитывая то, что органы государственной налоговой службы согласно статье 52 Кодекса предоставляют только налоговые консультации по вопросам практического применения норм налогового законодательства, для получения ответа на другие вопросы, которые не относятся к компетенции органов ГНС, предлагаем обратиться в Минэкономразвития Украины.
Заместитель Председателя А. Игнатов
