С/х МД-2: 3/8 (12.3 → 16.3) —
и бухгалтеру все понятно!
Отражение в декларации операций по экспорту
сельхозтоваров собственного производства сельхозпредприятием —
субъектом спецрежима обложения НДС
Каков порядок отражения сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима обложения НДС в налоговом учете операции по экспорту собственнопроизведенных сельскохозяйственных товаров?
Согласно п. 209.4 ст. 209 Налогового кодекса при вывозе сельскохозяйственных товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие — производитель таких товаров/услуг имеет право на бюджетное возмещение НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров/услуг, стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.
Пунктом 209.14 ст. 209 Налогового кодекса предусмотрено, в частности, что в случае экспорта сельскохозяйственной продукции применяется ставка налога, определенная п/п. «б» п. 193.1 ст. 193 данного Кодекса, а именно 0%.
Пунктом 5 раздела I Порядка № 1492 плательщики налога, которые согласно ст. 209 Налогового кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, представляют налоговую декларацию по НДС (сокращенную), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей.
Кроме того, п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса предусмотрено, что временно, до 01.01.2014 г., от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001–1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственную приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.
Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта вышеуказанных зерновых и технических культур освобождаются от обложения НДС.
Нормы п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются НДС в порядке, установленном Кодексом.
С учетом указанного операция по экспорту сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения собственнопроизведенных сельскохозяйственных товаров отражается по строке 2.1 налоговой декларации по НДС (сокращенной) при условии подтверждения такого вывоза (экспорта) путем совершения надписи на оригиналах листов (ГТД) новой формы МД-2 с обозначением «3/8» и при условии, что такие экспортные операции в соответствии с п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса не подлежат освобождению от обложения НДС. При этом налоговый кредит, сформированный при приобретении товаров/услуг, участвовавших в изготовлении экспортированной сельскохозяйственной продукции, подлежит переносу из строки 12.3 налоговой декларации по НДС (сокращенной) со знаком «–» в строку 16.3 налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом со знаком «+». Кроме того, суммы налога, перенесенные в строку 16.3 налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, могут принимать участие в бюджетном возмещении в общеустановленном порядке, определенном ст. 200 Налогового кодекса.
Материал подготовлен Н. Пасичник,
заместителем начальника
Управления по работе с Единой базой
налоговых знаний и письменных
обращений плательщиков налогов
Информационно-справочного департамента
государственной налоговой службы —
начальником отдела,
О. Шаровой, И. Романюк и Я. Мирошник,
главными государственными
налоговыми инспекторами
«Вісник податкової служби України»
№ 30/2012
