С/г МД-2: 3/8 (12.3 → 16.3) —
і бухгалтеру все зрозуміло!
Відображення в декларації операцій з експорту
сільгосптоварів власного виробництва сільгосппідприємством —
суб’єктом спецрежиму оподаткування ПДВ
Який порядок відображення сільськогосподарським підприємством — суб’єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ у податковому обліку операції з експорту власновироблених сільськогосподарських товарів?
Згідно з п. 209.4 ст. 209 Податкового кодексу при вивезенні сільськогосподарських товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту сільськогосподарське підприємство — виробник таких товарів/послуг має право на бюджетне відшкодування ПДВ, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включається до складу виробничих факторів. Таке відшкодування здійснюється в загальному порядку.
Пунктом 209.14 ст. 209 Податкового кодексу передбачено, зокрема, що у разі експорту сільськогосподарської продукції застосовується ставка податку, визначена п/п. «б» п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, а саме 0%.
Пунктом 5 розділу І Порядку № 1492 платники податку, які згідно зі ст. 209 Податкового кодексу застосовують спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, подають податкову декларацію з ПДВ (скорочену), яка є невід’ємною частиною звітності за відповідний звітний період. До такої податкової декларації включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, установленого зазначеною статтею.
Крім цього, п. 15 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що тимчасово , до 01.01.2014 р., від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001–1008 згідно з УКТ ЗВД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗВД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами — виробниками та підприємствами, які безпосередню придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств — виробників.
Операції з вивезення в митному режимі експорту вищезазначених зернових та технічних культур звільняються від оподаткування ПДВ.
Норми п. 15 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу не застосовуються до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 і товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД, і такі операції оподатковуються ПДВ у порядку, встановленому Кодексом.
Враховуючи зазначене операція з експорту сільськогосподарським підприємством — суб’єктом спеціального режиму оподаткування власновироблених сільськогосподарських товарів відображається у рядку 2.1 податкової декларації з ПДВ (скороченої) за умови підтвердження такого вивезення (експорту) шляхом вчинення напису на оригіналах аркушів (ВМД) нової форми МД-2 з позначенням «3/8» та за умови, що такі експортні операції відповідно до п. 15 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ. При цьому податковий кредит, сформований при придбанні товарів/послуг, які брали участь у виготовленні експортованої сільськогосподарської продукції, підлягає перенесенню з рядка 12.3 податкової декларації з ПДВ (скороченої) зі знаком «–» до рядка 16.3 податкової декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, зі знаком «+». Крім того, суми податку, перенесені до рядка 16.3 податкової декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, можуть брати участь у бюджетному відшкодуванні у загальновстановленому порядку, визначеному ст. 200 Податкового кодексу.
Матеріал підготовлено Н. Пасічник,
заступником начальника
Управління по роботі з Єдиною базою
податкових знань та письмових звернень
платників податків Інформаційно-довідкового департаменту
державної податкової служби — начальником відділу,
О. Шаровою, І. Романюк та Я. Мірошник,
головними державними податковими інспекторами
«Вісник податкової служби України»№ 30/2012
