Договора вид
есть важный реквизит
«Вид гражданско-правового договора» как реквизит налоговой накладной: правила заполнения
В Бухгалтере № 4’2011 на с. 38–39 и № 6’2011 на с. 39 мы уже рассматривали такой обязательный реквизит налоговой накладной, как «вид гражданско-правового договора». Ну а здесь мы проанализируем особенности заполнения данного реквизита с учетом позиции налоговиков, которая сложилась на сегодняшний день.
Итак, несмотря на неутихающие дискуссии в среде специалистов о том, что же такое «вид гражданско-правового договора», в абз. 2 п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379, см. его в «Бухгалтере» № 47’2011 на с. 14–19), сказано однозначно, что по строке «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины.*
* Обращаем внимание на то, что аналогичным образом налоговики советовали заполнять данный реквизит и раньше, до появления данной нормы.
Напомним, что конкретные виды договорных обязательств можно найти в подразделе 1 «Договорные обязательства» (ст. 655–1143) раздела III книги пятой Гражданского кодекса.
Какие же это виды? Налоговики в ЕБНЗ, а также в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» («Бухгалтер» № 15’2012, с. 32), в качестве примера называют такие формулировки: «Договор купли-продажи», «Договор на выполнение работ», «Договор на выполнение услуг» и т. п.
В Памятке об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (см. приложение к письму ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 в «Бухгалтере» № 29’2011 на с. 11т–17т )** также сообщалось, что виды договоров определены действующим законодательством Украины, и приводились следующие примеры договоров: купли-продажи, мены, поставки, аренды, комиссии, поручения, дарения.
** Правда, данная Памятка была отозвана по требованию Минюста письмом ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9787/7/153417 (см. «Бухгалтер» № 3’2012, с. 8). Однако позиция налоговиков, изложенная в ней в отношении заполнения строки «Вид гражданско-правового договора», все равно заслуживает внимания.
Из данных примеров можно сделать, по крайней мере, два вывода.
Первый. Налоговиков не смущает указание вида договора по устоявшимся в деловом обороте правилам, то есть не обязательно указывать именно то название, которое приведено в ГК. Об этом, в частности, свидетельствует присутствие такого примера, как «договор на выполнение работ», который в ГК официально именуется несколько иначе — договор подряда.
Второй. Налоговики нигде не называют в качестве примера подвид договорного обязательства. Судя по всему, при заключении, к примеру, договора строительного подряда вполне достаточно указать просто «договор подряда» или «договор на выполнение работ» — без конкретизации.
Идем дальше.
Как заполнить поле «№»
Что делать, если номер договора имеет больше 6 цифр и не влезает в бумажный бланк налоговой накладной? В ответ на прямой вопрос об этом в ЕБНЗ налоговики лишь указали, что электронный формат налоговой накладной не содержит ограничений относительно количества знаков в поле «№» строки «Вид гражданско-правового договора», а потому в это поле может быть внесено более 6 цифр. Видимо, номер, содержащий более 6 цифр, нужно вписывать и в бумажный бланк налоговой накладной, дорисовав соответствующее количество клеточек, благо к такому рисованию налоговики относятся спокойно (об этом сообщал, в частности, директор Департамента администрирования НДС ГНАУ Юрий Лапшин, см. «Бухгалтер» № 6’2011, с. 39).
Если же номер договора отсутствует, налоговики требуют проставления прочерка.
Устный договор
Теперь поговорим об особенностях заполнения данного реквизита, если договор заключен в устной форме. В таком случае все равно указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств. При этом никаких указаний на то, что договор устный,— не нужно.
В поле «от» — указывается дата выполнения устной договоренности,
в поле «№» — проставляется прочерк.
Такова позиция налоговиков, изложенная в ЕБНЗ.
Более того, в указанной выше Памятке совершенно справедливо отмечалось, что следует учитывать суть договора, независимо от того, заключен сторонами письменный договор или нет: устное соглашение сторон о приобретении товара по безналичному расчету с последующей оплатой через банк или с оплатой наличными тоже является договором купли-продажи.
Счет-фактура
В отношении счета-фактуры на сегодняшний день нет единства даже среди налоговиков. С одной стороны, мы сообщали о позиции Ю. Лапшина, по мнению которого, если договорные отношения сопровождаются счетом-фактурой, то по строке «Вид гражданско-правового договора» указывается «счет-фактура», а в полях, предусмотренных для даты и номера договора, ставятся дата и номер счета-фактуры («Бухгалтер» № 6’2011, с. 39).
С другой стороны, можно прийти и к иным выводам, если проанализировать вот такую консультацию из ЕБНЗ:
«Какую дату (дату выписки счета-фактуры или дату получения средств) необходимо указывать по строке «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты?
Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. за № 1333/20071 (далее — Порядок № 1379), в графе* «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной в случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ).
Сделка может совершаться устно или в письменной форме. Стороны имеют право избирать форму сделки, если иное не установлено законом (ст. 205 ГКУ). Устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет последствием их недействительность (ст. 206 ГКУ).
В случае поставки товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой) оплаты по строке «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной в поле, предназначенном для внесения даты договора, плательщик налога указывает дату получения средств».
* Корректнее называть это строкой.— Г. Б., И. Т.
Несмотря на специфическую ситуацию (освещены особенности заполнения НН при получении предоплаты), ключевым в данной консультации является рассмотрение договора, заключенного путем выставления счета-фактуры как частного случая заключения договора в устной форме**. Соответственно при заполнении строки «Вид гражданско-правового договора» при заключении договоров с использованием счета-фактуры должны действовать общие правила заполнения данной строки, а именно нужно указывать тот самый вид договора согласно виду гражданско-правовых обязательств. Само по себе заключение договора с использованием счета-фактуры еще не дает оснований в данном случае для действия неких иных правил, требующих, например, указывать по строке «Вид гражданско-правового договора» что-либо другое, допустим «счет-фактура».
** О том, что заключение договора путем выставления и оплаты счета-фактуры считается заключением договора в устной форме, мы писали еще в «Бухгалтере» № 18’2010 на с. 47–49.
В общем, мы рекомендовали бы использовать разъяснение, содержащееся в ЕБНЗ, а позицию Ю. Лапшина игнорировать. При этом, с учетом существующего разнобоя взглядов, как бы предприятие ни поступило — претензий, к сожалению, исключать нельзя.
Если НН выписана
по ежедневным итогам операций
Напомним, что согласно п/п. 8.4 п. 8 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, у которых форма установлена международными стандартами;
предоставления плательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
В «Вестнике налоговой службы Украины» № 12/2012 (см. «Бухгалтер» № 15’2012, с. 32) рекомендуется следующее (аналогичное разъяснение содержится и в ЕБНЗ). Продавец — плательщик НДС при заполнении строки «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной по ежедневным итогам операций:
— по строке «Вид договора» должен указать вид договора, согласно которому такой продавец работает с покупателями, например: «Договор купли-продажи», «Договор на выполнение работ», «Договор на выполнение услуг» и т. д.;
— в поле «от» — дату выполнения устной договоренности;
— в поле «№» — прочерк.
Впрочем, на наш взгляд, договоренности необязательно должны быть именно устными, что тоже следует учитывать.
Если выписан расчет корректировки
Какой вид договора необходимо указывать по строке «Вид гражданско-правового договора» расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной — договор, который указывался в налоговой накладной, или договор, на основании которого выписывается расчет корректировки?
Напомним, что на титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения (п. 21 Порядка № 1379). Поэтому, по мнению налоговиков, при заполнении строки «Вид гражданско-правового договора» необходимо указывать договор, на основании которого осуществляется корректировка.
Если реквизит «Вид договора» заполнен неверно
Как же быть, если в заполнении данного реквизита налоговики выявили ошибки/нарушения?
В целом недостатки в заполнении данного реквизита, на наш взгляд, можно вполне признать незначительными и воспользоваться широко распространенной позицией судов о том, что такие недостатки на налоговый кредит (бюджетное возмещение) влиять не должны (подробнее об этом см. «Бухгалтер» № 30’2012, с. 42–44). Поскольку «Вид гражданско-правового договора» является относительно новым реквизитом налоговой накладной (введен со вступлением в силу НКУ, то есть с 01.01.2011 г.), то практика Вадсуда по данному вопросу еще не успела сложиться.
Впрочем, существует ряд решений окружных административных судов, которые именно таким образом подходят к недостаткам в заполнении данного реквизита.
Например, окружной административный суд АР Крым посчитал недостаточным для оспаривания налогового кредита указание неправильного реквизита договора (постановление от 22.03.2012 г. по делу № 2а-1943/12/0170/16, рег. № 24444181*).
* Здесь и далее указывается регистрационный номер судебного решения в Едином государственном реестре судебных решений на сайте www.reyestr.court.gov.ua.
Черниговский окружной административный суд в постановлении от 27.04.2012 г. по делу № 2а/2570/1293/2012 (рег. № 23926667) посчитал незначительным указание по строке «Вид гражданско-правового договора» — договор транспортного экспедирования, хотя в самом договоре он был назван «договор на транспортно-экспедиционное обслуживание».
Интересная ситуация возникла у предприятия, которое получило имущество в УФ и включило сумму НДС по данной операции в налоговый кредит на основании налоговой накладной, в которой по строке «Вид договора» было указан «договор купли-продажи». По мнению проверяющих, в данном случае нужно было указать по данной строке «акт приемки-передачи имущества», чего сделано не было. Впрочем, суд решил, что по сути произошла приравненная к купле-продаже операция и НН была заполнена правильно (постановление Киевского окружного административного суда от 24.07.2012 г. № 2а-2610/12/1070, рег. № 25456862).
Григорий Берченко,
Иван Тургенев
