СпецНК по спецНДС
Нюансы распределения налогового кредита
при переходе на спецрежим обложения НДС
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 20.08.2012 г. № 560/0/61-12/15-3415-02,
№ 1089/0/7172/15-3417-02
(извлечение)
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо ООО <...> относительно порядка корректировки налогового кредита при переходе плательщика налога на добавленную стоимость на применение специального режима налогообложения в сфере сельского хозяйства и сообщает.
Правила применения специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства определяются статьей 209 Налогового кодекса Украины (далее — НК Украины).
Пунктом 209.1 статьи 209 раздела V Кодекса определено, что резидент, который осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и соответствует критериям, установленным в пункте 209.6 данной статьи (далее — сельскохозяйственное предприятие), может избрать специальный режим налогообложения.
<...>
Пунктом 5 раздела I Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492, предусмотрено, что плательщики налога, которые согласно статье 209 раздела V Кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, представляют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период.
В соответствии с подпунктом 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 раздела V Кодекса к производственным факторам, за счет которых формируется налоговый кредит, относятся товары/услуги, которые приобретаются сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, которые приобретаются (сооружаются) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.
В случае если товары/услуги, основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров/услуг, то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров/услуг, основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях.
С учетом вышеизложенного после регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения предприятие должно представлять в налоговый орган по месту регистрации общую и сокращенную налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, которые были начислены (уплачены) при приобретении товаров (услуг) в предыдущих отчетных периодах и включены в состав налогового кредита таких предыдущих отчетных периодов, на дату перехода на специальный режим налогообложения остаются неиспользованными, должны быть распределены на те, которые будут использоваться в сельскохозяйственном производстве (деятельности, на которую распространяется специальный режим налогообложения), и те, которые будут использоваться в другой деятельности плательщика.
Такое распределение должно быть отражено в налоговой отчетности плательщика путем перенесения доли налогового кредита из общей налоговой декларации (указывается со знаком «–» по строке 16.2) по налогу на добавленную стоимость в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость сокращенную (указывается со знаком «+» по строке 12.2).
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
К данному распределению плательщику следует подойти очень взвешенно, так как оно может существенно отразиться на его НДСных показателях (в том числе на НО по «несельхоз»-декларации).
Кстати, в ряде случаев плательщик может реально не знать, в какой деятельности он собирается использовать «оналоговокредиченное», не говоря уже о проблеме с персонификацией имеющегося остатка НК на дату перехода субъекта на спецсельхозрежим. Ведь в предшествующей переходу последней общей декларации по НДС фигурирует просто сумма «непроеденного» НК, а вот к каким конкретно товарам/работам/услугам (ОС, НМА) его отнести — большой вопрос. И тут креативный подход плательщику очень даже не помешает...
