Сроки и нюансы уплаты авансовых
(и других) платежей по налогу на прибыль в 2013 году
В свете неуклонного приближения нового, 2013, года значительно возросло количество вопросов читателей, касающихся уплаты в следующем году налогнаприбыльных платежей.
Напомним, что нормы Налогового кодекса относительно уплаты в 2013 году авансовых платежей по налогу на прибыль подробно анализировались нами в «Бухгалтере» № 31’2012 на с. 35–37.
Кроме того, ряд нюансов, связанных с уплатой новых «прибыльных» авансов (включая и реальные проблемы, которые возникнут в 2013 году с зачетом в счет авансовых и других «прибыльных» платежей сумм «налога на дивиденды»), рассматривался нами в № 44’2012 на с. 41–43.
Для удобства читателей приведем небольшую таблицу — относительно нашего видения сроков уплаты и порядка исчисления в 2013 году различных платежей по налогу на прибыль.
| Вид платежа по налогу на прибыль | Как исчисляется | Сроки уплаты | Кем уплачивается |
| 1. Окончательный расчет по налогу на прибыль за 2012 год | Согласно показателям годовой декларации по налогу на прибыль за 2012 год | Не позднее 21.02.2013 г. (поскольку предельный срок представления декларации за 2012 год должен быть согласно п. 49.20 НКУ перенесен с субботы 09.02.2013 г. на понедельник 11.02.2013 г., то соответственно и предельный срок уплаты налога на прибыль должен сдвинуться на 2 дня) | Всеми плательщиками, у которых имеется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по итогам годовой декларации-2012 |
| 2. Авансовый платеж за январь 2013 года* | 1/9 от суммы налога на прибыль, исчисленной по декларации за 9 месяцев 2012 год | Не позднее 20.02.2013 г. (но см. также п. 1 замечаний к таблице) | Формально — всеми плательщиками, имевшими прибыль по декларации за 9 месяцев 2012 года, а неформально — только плательщиками с доходом за 2012 год свыше 10 млн грн. Похоже, что ГНСУ избрала именно неформальный подход (см. ниже п. 1 замечаний к таблице). |
| 3. Авансовый платеж за февраль 2013 года* | — “ — | Не позднее 20.03.2012 г. (но см. также п. 1 замечаний к таблице) | — “ — |
| 4. Авансовый взнос за март 2013 года** | 1/12 от начисленной к уплате суммы налога за 2012 год | Не позднее 30.04.2013 г. | Плательщиками, имевшими в 2012 году доход свыше 10 млн грн |
| 5. Авансовый взнос за апрель 2013 года** | — “ — | Не позднее 30.05.2013 г. | — “ — |
| и т. д.— аналогично ежемесячно уплачиваются авансовые взносы за май — декабрь 2013 года** (аванс за декабрь 2013 года вносится в срок не позднее 30.01.2014 г.) | |||
* Данный платеж предусмотрен пунктом 2 подраздела 4 раздела XX НКУ.
** Данный авансовый взнос предусмотрен новыми нормами п. 57.1 НКУ — в редакции, которая вступит в силу с 01.01.2013 г.
Несколько замечаний, связанных с содержанием таблицы.
1. Из буквального прочтения п. 2 подраздела 4 раздела XX НКУ следует, что авансы за январь и февраль 2013 года должны уплачиваться всеми плательщиками, а не только «сверхдесятимиллионниками» (на это мы уже указывали в «Бухгалтере» № 31’2012 на с. 36).
Однако похоже, что ГНСУ (видимо, прочувствовав дух Закона) разрешит не платить эти авансы тем плательщикам, у которых доход в 2012 году не превысил 10 млн грн.
На сайте ГНСУ висит следующее сообщение (датировано 06.12.2012 г.):
«Начиная с 1 января 2013 года плательщики налога с доходом более 10 млн грн должны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль в январе и феврале 2013 года в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца. Такие авансовые взносы рассчитываются в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года.
Соответствующая норма предусмотрена абз. вторым п. 2 подр. 4 р. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями».
(А поскольку (см. ниже) срок уплаты аванса за январь-2013 наступает после срока представления декларации за 2012 год, объемы годового дохода 2012 года и плательщики, подпадающие «под авансы», к сроку уплаты этого первого аванса уже точно будут известны.)
Кроме того, отметим, что в упомянутой переходной норме раздела ХХ НКУ (которую ГНСУ практически процитировала в приведенном сообщении) допущена неточность: написано, что авансы «уплачивают в январе — феврале 2013 года», а должно быть: «за январь и февраль...», поскольку примененная формулировка вступает в явное противоречие с указанным в той же норме сроком уплаты этих двух авансов (эта же неточность повторяется и в сообщении с сайта ГНСУ). Ведь авансы должны уплачиваться за январь и февраль 2013 года (а не за декабрь 2012-го и январь 2013-го)!
Но, как видим, разрабатывая вопрос, когда же плательщикам перечислять авансы по налогу на прибыль за январь и февраль 2013 года, ГНСУ жирную точку еще не поставила. Поэтому пока полностью не исключается, что ГНСУ потребует платить аванс за январь в январе* (а за февраль — в феврале), так что следите за новостями оттуда.
* Кстати, если заставят аванс за январь платить в январе, то предельным сроком уплаты будет 18.01.2013 г. (так как 19 и 20 января — выходные дни). Однако в таком случае до этого срока ГНСУ еще не будет знать, кто из плательщиков обязан уплачивать авансы (превысил в 2012 году доход в 10 млн грн), так как декларация за 2012 год представляется по 11.02.2013 г. (включительно).
2. Механизм исчисления всех сумм авансов (в том числе уплачиваемых за январь и февраль 2013 года) четко пока не ясен.
В проекте приказа Минфина, предусматривающего изменения к форме декларации по налогу на прибыль, предписано производить расчет авансовых платежей, отталкиваясь от показателей соответствующей «прибыльной» декларации, по следующей формуле:
строка 14 «Налог на прибыль за отчетный (налоговый) период + строка 17 «Сумма налогов, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей) нерезидентам за отчетный (налоговый) период» + строка 20 «Сумма авансового взноса при выплате дивидендов, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде по местонахождению юридического лица».
О некорректности и явной фискальности приведенной формулы расчета суммы налога, от которой должны исчисляться авансы, мы подробно писали в упомянутом «Бухгалтере» № 44’2012 на с. 43.
3. Обратим внимание на то, что в феврале 2013 года должны будут уплачиваться сразу два «налогоприбыльных» платежа: окончательный расчет по налогу на прибыль за 2012 год (предельный последний день уплаты 21.02.2013 г.— обоснование см. в таблице) и авансовый взнос за январь-2013 (не позднее 20.02.2013 г., то есть здесь предельный срок — на день раньше, чем по налогу за 2012 год). Причем второй платеж (авансовый) на первый никак не влияет (не уменьшает его), равно как и первый на второй.
4. Формально от авансов освобождены только:
— плательщики с прошлогодним доходом не более десяти млн грн;
— вновь созданные плательщики;
— сельхозпроизводители;
— неприбыльные учреждения и организации.
То есть выходит, что авансовые взносы по налогу на прибыль в 2013 году обязаны будут платить и субъекты, начинающие с 01.01.2013 г. применять льготу по этому налогу. Если такой субъект — не вновь созданный и при этом будет обязан платить авансы по налогу на прибыль, то переход на льготу становится невыгодным.
Это, например, может касаться субъектов, собирающихся с 01.01.2013 г. начать осуществлять инвестпроекты в соответствии с Законом от 06.09.2012 г. № 5205-VI «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест», которые согласно Закону от 06.09.2012 г. № 5211-VI (см. «Бухгалтер» № 40’2012, с. 15) должны до 2018 года облагаться налогом на прибыль по нулевой ставке.
И если у таких инвесторов-льготников не будет других видов деятельности, то уплачиваемые ими авансовые платежи по налогу на прибыль зачитывать им будет не с чем, что совершенно не соответствует замыслу законодателей, вводивших упомянутые инвест-льготы.
Этот же вывод распространяется и на субъекты индустрии программной продукции (которые собираются попасть под льготы, вводимые Законом от 05.07.2012 г. № 5091-VI, см. его в «Бухгалтере» № 34’2012 на с. 8–11) из числа тех, которым придется платить в 2013 году упомянутые авансы. При предполагаемой для них с 01.01.2013 г. льготной ставке налога на прибыль — 5% — им весьма долго придется «нарабатывать» налог, которым можно будет перекрыть уплаченные авансы (исчисленные от 21%-ного налога).
Поскольку речь идет не о простых лицах, готовящихся со следующего года пополнить ряды льготников по налогу на прибыль, думаем, им будет под силу заранее озаботиться и выхлопотать себе у налоговиков начиная со следующего года освобождение от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
А вообще законодателям неплохо было бы поосновательнее прорабатывать подобные нормы.
5. Несмотря на то что ставка налога на прибыль в 2013 году будет составлять 19%, плательщики прочувствуют это снижение еще не скоро: ведь авансы по налогу на прибыль рассчитываются ими от сумм налога, исчисленного с применением ставки 21%, а ставка 19% будет применяться только по годовой декларации 2013 года (за редким исключением*).
* Речь идет о тех плательщиках, которые обязаны будут представлять декларации за более короткие, чем год, налоговые периоды (см. новую редакцию п. 57.1 НКУ в «Бухгалтере» № 31’2012 на с. 13–14), уплачивать «налог с дивидендов» и т. п.
В заключение отметим, что с учетом ряда проблемных моментов, связанных с непрофессиональным текстом упомянутых «авансовых» норм НКУ, остается надеяться, что обещанная ГНСУ (в письме от 03.10.2012 г. № 4975/0/71-12/15-1217 — см. «Бухгалтер» № 41’2012, с. 10–11) обобщающая налоговая консультация на данную тему не заставит себя долго ждать и хоть немного прояснит сложившуюся «авансовую» ситуацию...
Алексей Павленко,
Андрей Павлов
