Строки й нюанси сплати авансових (та інших) платежів з податку на прибуток у 2013 році

Строки й нюанси сплати авансових (та інших) платежів
з податку на прибуток у 2013 році

У світлі неухильного наближення нового, 2013, року значно зросла кількість запитань читачів, що стосуються сплати в наступному році платежів з податку на прибуток.

Нагадаємо, що норми Податкового кодексу щодо сплати в 2013 році авансових платежів з податку на прибуток детально аналізувалися нами у «Бухгалтері» № 31’2012 на с. 35–37.

Крім того, ряд нюансів, пов’язаних зі сплатою нових «прибуткових» авансів (включаючи й реальні проблеми, які виникнуть у 2013 році із заліком у рахунок авансових та інших «прибуткових» платежів сум «податку на дивіденди»), розглядалися нами в № 44’2012 на с. 41–43.

Задля зручності читачів наведемо невелику таблицю, де викладено наше бачення строків сплати й порядку обчислення у 2013 році різних платежів з податку на прибуток.

* Цей платіж передбачено пунктом 2 підрозділу 4 розділу XX ПКУ.

** Цей авансовий внесок передбачено новими нормами п. 57.1 ПКУ — у редакції, яка набере чинності з 01.01 .2013 р.

Кілька зауважень, пов’язаних зі змістом таблиці.

1. Із буквального прочитання п. 2 підрозділу 4 розділу XX ПКУ випливає, що аванси за січень і лютий 2013 року повинні сплачуватися всіма платниками, а не лише «понаддесятимільйонниками» (на це ми вже звертали увагу в «Бухгалтері» № 31’2012 на с. 36).

Однак схоже, що ДПСУ (очевидно, відчувши дух Закону) дозволить не платити ці аванси тим платникам, у яких дохід в 2012 році не перевищив 10 млн грн.

На сайті ДПСУ висить таке повідомлення (датоване 06.12.2012 р.):

«Починаючи з 1 січня 2013 року платники податку з доходом більше 10 млн грн повинні сплачувати авансові внески з податку на прибуток у січні та лютому 2013 року протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Такі авансові внески розраховуються у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев’ять місяців 2012 року.

Відповідна норма передбачена абз. другим п. 2 підр. 4 р. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями».

(А оскільки (див. нижче) термін сплати авансу за січень-2013 настає після строку подання декларації за 2012 рік, обсяги річного доходу 2012 року і платники, які підпадають «під аванси», на термін сплати цього першого авансу вже точно будуть відомі.)

Крім того, зазначимо, що в згаданій перехідній нормі розділу ХХ ПКУ (яку ДПСУ практично процитувала в наведеному повідомленні) допущено неточність: написано, що аванси «сплачують у січні — лютому 2013 року», а має бути: «за січень і лютий...», оскільки застосоване формулювання вступає в явне протиріччя із зазначеним у тій самій нормі строком сплати цих двох авансів (ця сама неточність повторюється й у повідомленні із сайту ДПСУ). Адже аванси повинні сплачуватися за січень та лютий 2013 року (а не за грудень 2012-го і січень 2013-го)!

Але, як бачимо, розробляючи питання, коли ж платникам сплачувати аванси з податку на прибуток за січень і лютий 2013 року, ДПСУ жирну крапку ще не поставила. Тому поки що цілком не виключено, що ДПСУ вимагатиме платити аванс за січень у січні* (а за лютий — у лютому), тож стежте за новинами звідти.

* До речі, якщо змусять аванс за січень платити у січні , то граничним терміном сплати буде 18.01.2013 р. (оскільки 19 і 20 січня — вихідні дні). Однак у такому разі до зазначеного терміну ДПСУ ще не знатиме, хто з платників зобов’язаний сплачувати аванси (перевищив у 2012 році дохід у 10 млн грн), бо декларація за 2012 рік подається по 11.02.2013 р. (включно).

2. Механізм обчислення усіх сум авансів (у тому числі тих, що сплачуються за січень та лютий 2013 року) чітко поки що не зрозумілий.

У проекті наказу Мінфіну, який вносить зміни до форми декларації з податку на прибуток, передбачено здійснювати розрахунок авансових платежів, відштовхуючись від показників відповідної «прибуткової» декларації, за такою формулою:

рядок 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період + рядок 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» + рядок 20 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, яка має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи».

Про некоректність і явну фіскальність наведеної формули розрахунків суми податку, від якої повинні обчислюватися аванси, ми детально писали у згаданому «Бухгалтері» № 44’2012 на с. 43.

3. Звернемо увагу на те, що в лютому 2013 року повинні будуть сплачуватися відразу два платежі «з податку на прибуток»: остаточний розрахунок з податку на прибуток за 2012 рік (граничний останній день сплати 21.02.2013 р.— обґрунтування див. у таблиці) й авансовий внесок за січень-2013 (не пізніше 20.02.2013 р., тобто тут граничний термін — на день раніше, ніж з податку за 2012 рік). Причому другий платіж (авансовий) на перший ніяк не впливає (не зменшує його), так само як і перший на другий.

4. Формально від авансів звільнено тільки:

— платників із минулорічним доходом не більше десяти млн грн;

— новостворених платників;

— сільгоспвиробників;

— неприбуткові установи та організації.

Тобто виходить, що авансові внески з податку на прибуток у 2013 році зобов’язані будуть платити й суб’єкти, які починають із 01.01.2013 р. застосовувати пільгу з цього податку. Якщо такий суб’єкт — не новостворений і при цьому буде зобов’язаний платити аванси з податку на прибуток, то перехід на пільгу стає невигідним.

Це, наприклад, може стосуватися суб’єктів, які збираються з 01.01.2013 р. розпочати здійснювати інвестпроекти відповідно до Закону від 06.09.2012 р. № 5205-VI «Про стимулювання інвестиційної діяльності у пріоритетних галузях економіки з метою створення нових робочих місць», які згідно із Законом від 06.09.2012 р. № 5211-VI (див. «Бухгалтер» № 40’2012, с. 15) повинні до 2018 року оподатковуватися податком на прибуток за нульовою ставкою.

І якщо в таких інвесторів-пільговиків не буде інших видів діяльності, то сплачені ними авансові платежі з податку на прибуток зараховувати їм буде ні з чим, що зовсім не відповідає задуму законодавців, які вводили згадані інвестпільги.

Цей самий висновок поширюється і на суб’єктів індустрії програмної продукції (які збираються потрапити під пільги, що вводяться Законом від 05.07.2012 р. № 5091-VI, див. його у «Бухгалтері» № 34’2012 на с. 8–11) із числа тих, яким доведеться платити у 2013 ро-ці згадані аванси. При передбачуваній для них з 01.01.2013 р. пільговій ставці податку на прибуток — 5% — їм дуже довго доведеться «напрацьовувати» податок, яким можна буде перекрити сплачені аванси (обчислені від 21%-вого податку).

Оскільки йдеться не про простих осіб, що готуються з наступного року поповнити лави пільговиків з податку на прибуток, вважаємо, їм буде під силу заздалегідь потурбуватися й виклопотати собі в податківців починаючи з наступного року звільнення від сплати авансових платежів з податку на прибуток.

А взагалі законодавцям непогано було б ґрунтовніше опрацьовувати такі норми.

5. Незважаючи на те, що ставка податку на прибуток у 2013 році становитиме 19%, платники відчують це зниження ще не скоро: адже аванси з податку на прибуток розраховуються ними від сум податку, обчисленого із застосуванням ставки 21%, а ставка 19% буде застосовуватися тільки за річною декларацією 2013 року (за рідкісними винятками*).