Чтоб усвоилось отлично,
мы изложим все таблично
Таблица последствий для ЧПЕНов и ЮРЕНов за нарушение определенных норм НКУ
В продолжение темы, поднятой в «Бухгалтере» № 4’2012 на с. 46–49, мы решили сгруппировать налоговые и другие последствия, предусмотренные для ЧПЕНов и ЮРЕНов за определенные нарушения, в табличном виде.
По всем субъектам единоналожия, отнесенным к конкретной группе, последствия тех или иных «деяний» разделены нами на два вида, которые часто идут бок о бок:
1) обложение ЕН по повышенным ставкам
и
2) требование о переходе на общую систему налогообложения.
Под каждым из приведенных в таблице последствий в скобках приведена(ы) норма(ы) НКУ, из которой(-ых) конкретное последствие вытекает.
Кроме того, отдельная справочная строка таблицы посвящена датам, в которые должно быть (в том числе и задним числом!*) аннулировано свидетельство плательщика ЕН.
* См. наш материал в «Бухгалтере» № 4’2012 на с. 46–49.
Обозначения и сокращения, применяемые в таблице:
«∑прев.» — означает сумму превышения дохода над его предельной величиной, установленной для соответствующей группы плательщиков ЕН в п. 291.4 НКУ, облагаемую ЕН по повышенной ставке.
«∑дох.» — означает сумму дохода (полученного в «не одобряемых» НКУ случаях), который тоже, как правило, облагается ЕН по повышенной ставке.
«" на общую» — означает необходимость перехода нашкодившего ЧПЕНа/ЮРЕНа на общую систему налогообложения.
« " в гр. II», «" в гр. III» — означает переход ЧПЕНа в группу II или в группу III соответственно.
| Субъект | Виды нарушений | |||
| превышение предельного годового объема дохода | применение неденежного способа расчетов | осуществление запрещенных видов деятельности | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| ЧПЕНы | гр. I | ∑прев. ½ 15% (п/п. 1 п. 293.4 и п/п. 1 п. 293.8) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 3 п. 293.4) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 4 п. 293.4) |
| 1) " в гр. II (п/п. 1 п. 293.8), либо 2) " в гр. III (п/п. 1 п. 293.8), либо 3) " на общую (п/п. 1 или 2 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| гр. II | ∑прев. ½ 15% (п/п. 1 п. 293.4 и п/п. 2 п. 293.8) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 3 п. 293.4) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 4 п. 293.4) | |
| 1) " в гр. III (п/п. 2 п. 293.8), либо 2) " на общую (п/п. 1 или 2 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| гр. III | ∑прев.* ½ 15% (п/п. 1 п. 293.4 и п/п. 3 п. 293.8) | ∑дох.* ½ 15% (п/п. 3 п. 293.4) | ∑дох.* ½ 15% (п/п. 4 п. 293.4) | |
| " на общую (п/п. 3 п/п. 298.2.3, п/п. 3 п. 293.8) | " на общую (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| ЮРЕНы | ∑прев.* ½ 6% (или ½ 10%) (п/п. 1 п. 293.5 и п/п. 3 п. 293.8) | ∑дох.* ½ 6% (или ½ 10%) (п/п. 2 п. 293.5) | ∑дох.* ½ 6% (или ½ 10%) (п/п. 3 п. 293.5) | |
| " на общую (п/п. 3 п/п. 298.2.3, п/п. 3 п. 293.8) | " на общую (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| Справочно. Дата аннулирования свидетельства | в последний день квартала, в котором превышен доход (для ЧПЕНов гр. I** и для ЧПЕНов гр. II — только в случаях перехода на общую систему (п/п. 6 п. 299.15) | в последний день налогового периода, в котором произведены такие расчеты (п/п. 7 п. 299.15) | в последний день налогового периода, в котором осуществлялись такие виды деятельности (п/п. 4 п. 299.15) | |
* У плательщиков НДС (из числа как ЧПЕНов, так и ЮРЕНов) ∑прев. и ∑дох. для целей обложения единым налогом берутся за вычетом НДС.
** Из буквального прочтения п/п. 6 п. 299.15 следует, что свидетельство ЧПЕНу группы I аннулируют только в последний день налогового периода, то есть года. Но такой формальный подход не стыкуется с нормами п/п. 1 и 2 п/п. 298.2.3 НКУ, требующих перехода на общую систему уже с квартала, следующего за кварталом превышения.
| Виды нарушений | |||
| осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика ЕН | несоответствие требованиям организационно-правовых форм хозяйствования | превышение предельной численности работников | неуплата налогового долга |
| 5 | 6 | 7 | 8 |
| ∑дох. ½ 15% (п/п. 2 п. 293.4) | не касается | не касается | — |
| " на общую (п/п. 7 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | ||
| ∑дох. ½ 15% (п/п. 2 п. 293.4) | не касается | — | — |
| " на общую (п/п. 7 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 6 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | |
| Доход от таких видов облагается по стандартной ставке 3 или 5% | не касается | — | — |
| " на общую (п/п. 7 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 6 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | |
| нет последствий | — | — | — |
| " на общую (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 6 п/п. 298.2.3) | " на общую (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | |
| прямо не установлено (видимо, по аналогии с п/п. 4 п. 299.15 — см. предыдущий случай) | в последний день налогового периода, в котором произошло изменение организационно-правовой формы (п/п. 4 п. 299.15) | в последний день налогового периода, в котором произошло превышение (п/п. 5 п. 299.15) | в последний день календарного месяца, в котором истек предельный срок погашения налогового долга (п/п. 3 п. 299.15) |
Примечания
1. Что касается перехода на общую систему, то, как правило, он должен у всех нарушителей происходить начиная с квартала, следующего за тем, в котором ЧПЕН/ЮРЕН совершил соответствующее нарушение (см. шапку таблицы).
Однако есть и исключения. Они возможны в определенных случаях в отношении ЧПЕНов группы I и, кроме того, в последнем случае (см. графу 8 таблицы) — при неуплате налогового долга по ЕН за два квартала.
В отношении исключений для ЧПЕНов группы I см. п/п. 4, 5 и 7 п/п. 298.2.3 НКУ (графы 3, 4 и 5 таблицы соответственно), в нормах которых речь идет о переходе на общую систему «с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом [а не кварталом или месяцем]», в котором было совершено нарушение. А поскольку у ЧПЕНа группы I налоговым периодом является год (см. п. 294.1 НКУ), то, если он совершит нарушение путем:
— неденежной формы расчетов (п/п. 4 п/п. 298.2.3);
— осуществления запрещенных видов деятельности (п/п. 5 п/п. 298.2.3);
— осуществления деятельности по видам, не указанным в свидетельстве (п/п. 7 п/п. 298.2.3),—
на общую систему его могут выгнать только со следующего года (но налог 15% с таких доходов у него все равно будет). И свидетельство плательщика ЕН в этих трех случаях может быть у него аннулировано только в последний день налогового года (см. нижнюю, справочную, строку в упомянутых графах 3, 4 и 5 таблицы).
2. ЧПЕНы групп I и II при превышении предельного объема дохода должны не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом превышения, подать заявление о переходе на другую ставку (в другую группу) ЕН либо отказаться от упрощенки (см. п/п. 1 и 2 п. 293.8 НКУ).
3. ЧПЕН группы I при превышении предельного объема дохода (150 тыс. грн) обязан представить в ГНИ декларацию в течение 40 дней после окончания квартала, в котором произошло упомянутое превышение (п/п. 296.5.1 НКУ, абзац первый), плюс уплатить с суммы превышения ЕН по ставке 15% в течение 10 календарных дней после предельного срока представления декларации, а также определиться, куда бежать,— см. выше п. 2 примечаний.
Кроме того, ЧПЕНа группы I здесь не должно сбить с толку содержание абзаца 2 п/п. 296.5.1:
«При этом в налоговой декларации отдельно отражаются объем дохода, обложенный налогом по ставкам, определенным для плательщиков единого налога первой группы, объем дохода, обложенный налогом по ставке 15 процентов, объем дохода, обложенный налогом по новой ставке единого налога, избранной согласно условиям, определенным настоящей главой, авансовые взносы, установленные пунктом 295.1 статьи 295 настоящего Кодекса».
Обложение суммы превышения предельного объема ЕН все равно должно производиться по ставке 15%, а новая ставка касается только случаев добровольного перехода ЧПЕНа в «более высокую» группу, то есть — когда предельный размер дохода не превышен.
Алексей Павленко, Андрей Павлов
