за законом
Аби голову відтяти,
все це треба прочитати
Таблиця наслідків для ПриПЄПів та ЮРЄПів за порушення певних норм ПКУ
На продовження теми, порушеної у «Бухгалтері» № 4’2012 на с. 46–49, ми вирішили згрупувати податкові та інші наслідки, передбачені для ПриПЄПів і ЮРЄПів за певні порушення, у табличному вигляді.
Щодо всіх суб’єктів єдиноподатків’я, віднесених до конкретної групи, наслідки тих чи інших «діянь» поділено нами на два види, які часто йдуть пліч-о-пліч:
1) оподаткування ЄП за підвищеними ставками
і
2) вимога про перехід на загальну систему оподаткування.
Під кожним з наведених у таблиці наслідків у дужках наведено норму (-и) ПКУ, з якої (-их) конкретний наслідок випливає.
Крім того, окремий довідковий рядок таблиці присвячено датам, у яких має бути (у тому числі й заднім числом!*) анульовано свідоцтво платника ЄП.
Позначення і скорочення, що застосовуються в таблиці:
«∑перев.» — означає суму перевищення доходу над його граничною величиною, встановленою для відповідної групи платників ЄП у п. 291.4 ПКУ, оподатковувану ЄП за підвищеною ставкою.
«∑дох.» — означає суму доходу (отриманого у випадках, що «не схвалюються» ПКУ), який теж, як правило, оподатковується ЄП за підвищеною ставкою.
«" на загальну» — означає необхідність переходу несумлінного ПриПЄПа/ЮРЄПа, що накапостив, на загальну систему оподаткування.
«" до гр. II», «" до гр. III» — означає перехід ПриПЄПа до групи II або до групи III відповідно.
* Див. наш матеріал у «Бухгалтері» № 4’2012 на с. 46–49.
| Суб’єкт | Види порушень | |||
| перевищення граничного річного | застосування негрошового способу розрахунків | здійснення заборонених видів діяльності | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| ПриПЄПи | гр. I | ∑перев. ½ 15% (п/п. 1 п. 293.4 і п/п. 1 п. 293.8) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 3 п. 293.4) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 4 п. 293.4) |
| 1) " до гр. II (п/п. 1 п. 293.8), або 2) " до гр. III (п/п. 1 п. 293.8), або 3) " на загальну (п/п. 1 або 2 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | "на загальну (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| гр. II | ∑перев. ½ 15% (п/п. 1 п. 293.4 і п/п. 2 п. 293.8) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 3 п. 293.4) | ∑дох. ½ 15% (п/п. 4 п. 293.4) | |
| 1) " до гр. III (п/п. 2 п. 293.8), або 2) " на загальну (п/п. 1 або 2 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| гр. III | ∑перев.* ½ 15% (п/п. 1 п. 293.4 і п/п. 3 п. 293.8) | ∑дох.* ½ 15% (п/п. 3 п. 293.4) | ∑дох.* ½ 15% (п/п. 4 п. 293.4) | |
| " на загальну (п/п. 3 п/п. 298.2.3, п/п. 3 п. 293.8) | " на загальну (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| ЮРЄПи | ∑перев.* ½ 6% (або ½ 10%) (п/п. 1 п. 293.5 і п/п. 3 п. 293.8) | ∑дох.* ½ 6% (або ½ 10%) (п/п. 2 п. 293.5) | ∑дох.* ½ 6% (або ½ 10%) (п/п. 3 п. 293.5) | |
| " на загальну (п/п. 3 п/п. 298.2.3, п/п. 3 п. 293.8) | " на загальну (п/п. 4 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | ||
| Довідково. | в останній день кварталу, в якому перевищено дохід (для ПриПЄПів гр. I** та для ПриПЄПів гр. II — тільки у випадках переходу на загальну систему) (п/п. 6 п. 299.15) | в останній день податкового періоду, в якому проведено такі розрахунки (п/п. 7 п. 299.15) | в останній день податкового періоду, в якому здійснювалися такі види діяльності (п/п. 4 п. 299.15) | |
* У платників ПДВ (із числа як ПриПЄПів, так і ЮРЄПів) ∑перев. і ∑дох. для цілей оподаткування беруться за вирахуванням ПДВ.
** Із буквального прочитання п/п. 6 п. 299.15 випливає, що свідоцтво ПриПЄПу групи I анулюють тільки в останній день податкового періоду, тобто року. Але такий формальний підхід не узгоджується з нормами п/п. 1 і 2 п/п. 298.2.3 ПКУ, що вимагають переходу на загальну систему вже з кварталу, наступного за кварталом перевищення.
| Види порушень | |||
| здійснення видів діяльності, не зазначених у свідоцтві платника ЄП | невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання | перевищення граничної чисельності працівників | несплата податкового |
| 5 | 6 | 7 | 8 |
| ∑дох. ½ 15% (п/п. 2 п. 293.4) | не стосується | не стосується | — |
| " на загальну (п/п. 7 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | ||
| ∑дох. ½ 15% (п/п. 2 п. 293.4) | не стосується | — | — |
| " на загальну (п/п. 7 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 6 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | |
| Дохід від таких видів оподатковується за стандартною ставкою | не стосується | — | — |
| " на загальну (п/п. 7 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 6 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | |
| немає наслідків | — | — | — |
| " на загальну (п/п. 5 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 6 п/п. 298.2.3) | " на загальну (п/п. 8 п/п. 298.2.3) | |
| прямо не встановлено (очевидно, за аналогією з п/п. 4 п. 299.15 — див. попередній випадок) | в останній день податкового періоду, в якому відбулася зміна організаційно-правової форми (п/п. 4 п. 299.15) | в останній день податкового періоду, в якому відбулося перевищення (п/п. 5 п. 299.15) | в останній день календарного місяця, в якому минув граничний строк погашення податкового боргу (п/п. 3 п. 299.15) |
Примітки
1. Що стосується переходу на загальну систему, то, як правило, він повинен у всіх порушників відбуватися починаючи із кварталу, наступного за тим, у якому ПриПЄП/ЮРЄП вчинив відповідне порушення (див. шапку таблиці).
Однак є і винятки. Вони можливі в певних випадках щодо ПриПЄПів групи I і, крім того, в останньому випадку (див. графу 8 таблиці) — при несплаті податкового боргу з ЄП за два квартали.
Щодо винятків для ПриПЄПів групи I див. п/п. 4, 5 і 7 п/п. 298.2.3 ПКУ (графи 3, 4 і 5 таблиці відповідно), у нормах яких йдеться про перехід на загальну систему «з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом [а не кварталом або місяцем]», у якому було вчинено порушення. А оскільки у ПриПЄПа групи I податковим періодом є рік (див. п. 294.1 ПКУ), то, якщо він вчинить порушення шляхом:
— негрошової форми розрахунків (п/п. 4 п/п. 298.2.3);
— здійснення заборонених видів діяльності (п/п. 5 п/п. 298.2.3);
— здійснення діяльності за видами, не зазначеними у свідоцтві (п/п. 7 п/п. 298.2.3 ),—
на загальну систему його можуть вигнати тільки з наступного року (але податок 15% із таких доходів у нього все одно буде). І свідоцтво платника ЄП у цих трьох випадках може бути в нього анульоване тільки в останній день податкового року (див. нижній, довідковий, рядок у згаданих графах 3, 4 і 5 таблиці).
2. ПриПЄПи груп I і II при перевищенні граничного обсягу доходу повинні не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом перевищення, подати заяву про перехід на іншу ставку (до іншої групи) ЄП або відмовитися від спрощенки (див. п/п. 1 і 2 п. 293.8 ПКУ).
3. ПриПЄП групи I при перевищенні граничного обсягу доходу (150 тис. грн) зобов’язаний подати до ДПІ декларацію протягом 40 днів після закінчення кварталу, в якому відбулося згадане перевищення (п/п. 296.5.1 ПКУ, абзац перший ) , плюс сплатити із суми перевищення ЄП за ставкою 15% протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації, а також визначитися, куди бігти,— див. вище п. 2 приміток.
Крім того, ПриПЄПа групи I тут не повинен збити з пантелику зміст абзацу 2 п/п. 296.5.1:
«При цьому у податковій декларації окремо відображаються обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку першої групи, обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків, обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку, обраною згідно з умовами, визначеними цієї главою, авансові внески, встановлені пунктом 295.1 статті 295 цього Кодексу».
Оподаткування суми перевищення граничного обсягу ЄП усе одно має проводитися за ставкою 15%, а нова ставка стосується тільки випадків добровільного переходу ПриПЄПа до «більш високої» групи, тобто — коли граничний розмір доходу не перевищено.
Олексій Павленко, Андрій Павлов
