Насчет до
1 апреля — никому не верю
2011 г. А особенно ГНАУ.
По монетарной задолженности, выраженной в иностранной валюте,
числившейся в учете по состоянию на 01.04.2011 г.,
курсовые разницы таки начисляются по нормам НКУ
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 30.12.2011 г. № 10953/7/15-1217
Государственной налоговой администрации в г. Киеве
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве <...> относительно определения курсовых разниц по задолженности, выраженной в иностранной валюте до 01.04.2011 г., и сообщает.
До вступления в силу раздела III Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) порядок налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте регулировался п. 7.3 ст. 7 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон, утратил силу частично).
В соответствии с п/п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона балансовая стоимость задолженности, основная сумма которой (без процентов, комиссий и вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете плательщика налога путем перерасчета ее суммы в гривне по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее оприходования (возникновения).
Не погашенная в течение отчетного периода задолженность, выраженная в иностранной валюте, рассматривается условно проданной (погашенной) в последний день отчетного периода по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на такой день. При этом балансовая стоимость такой задолженности в следующем отчетном периоде определяется на основании такого перерасчета.
С учетом изложенного задолженность в иностранной валюте по товарам (выполненным работам, предоставленным услугам), возникшая до 01.04.2011 г., подлежит перерасчету для определения курсовых разниц.
Согласно п/п. 135.5.11 п. 135.1 ст. 135 Кодекса в состав прочих доходов включаются доходы, определенные в соответствии со статьями 146, 147 и 155–161 данного Кодекса.
Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п/п. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Кодекса).
Пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее — П (С)БУ 21), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193, определено, что курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Вместе с тем согласно п. 7–8 П(С)БУ 21 курсовые разницы определяют по монетарным статьям баланса в иностранной валюте.
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 21 под монетарными статьями понимают статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).
Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса (п. 8 П(С)БУ 21).
Таким образом, монетарная статья баланса — кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками по товарам и кредитам, выраженная в иностранной валюте, подлежит начиная с 1 апреля 2011 года пересчету на день ее погашения и на дату баланса.
Следовательно*, если плательщик налога продал товары (работы, услуги) за иностранную валюту до 01.04.2011 г., то после вступления в силу раздела III Кодекса (с 01.04.2011 г.) курсовые разницы по задолженности за поставленные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) в иностранной валюте пересчитываются в порядке, изложенном выше.**
* При чем тут «следовательно»? Ведь дальше речь идет о дебиторской, а не о кредиторской задолженности. Может, автор их перепутал?..
Впрочем, исходя из данного подхода перерасчету подлежит как дебиторская, так и кредиторская задолженность.— Ред.
** Видимо, при этом пересчете следует отталкиваться от курса НБУ на 01.04.2011 г. и курсовые разницы, начисленные в бухучете на монетарные инвалютные задолженности до этой даты, в расчет не принимать.— Ред.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Между прочим, в письме от 07.04.2011 г. № 6823/6/15-0315 (см. «Бухгалтер» № 27’2011, с. 20) ГНАУ, ссылаясь на тот же п/п. 7.3.3 Закона О Прибыли, высказывалась в противоположном ключе: курсовые разницы по задолженности за товары (работы, услуги) в иностранной валюте, возникшей до 01.04.2011 г., по правилам НКУ не пересчитываются.
Такой подход мы считали неверным, поскольку при расчете курсовых разниц доходы и расходы создаются (возникают) именно по данным разницам, причем после 01.04.2011 г.
Если говорить о явной перемене позиции налоговиков в этом вопросе, то те плательщики, которые, слушаясь старого (кстати — неотмененного!) письма ГНАУ, курсовые разницы на переходящие через 01.04.2011 г. задолженности не начисляли, теперь попали в интересное положение, так как если отталкиваться от новой позиции ГНАУ, то раньше они допускали здесь в налоговом учете ошибку — со всеми вытекающими из этого последствиями (см. ст. 50 НКУ). Особенно подставятся те, у кого такие курсовые разницы были в общей сумме положительными, поскольку тогда помимо допналога придется еще и штраф платить (3% или 5%) — если только по итогам 2011 года не было в нужной сумме налоговых убытков.
(Кстати, забавен тот факт, что в ЕБНЗ до сих пор висят не ограниченные сроком применения консультации о том, что курсовые разницы на переходящие через 01.04.2011 г. монетарные инвалютные задолженности начислять не нужно!)
