Чи то раніше розігрували, чи то зараз...
Недарма 1 квітня — день дурня.
За монетарною заборгованістю, вираженою в іноземній валюті,
що числилася в обліку станом на 01.04.2011 р.,
курсові різниці таки нараховуються за нормами ПКУ
Лист Державної
податкової служби України
від 30.12.2011 р. № 10953/7/15-1217
Державній податковій адміністрації
в м. Києві
Державна податкова служба України розглянула лист Державної податкової адміністрації у м. Києві <...> щодо визначення курсових різниць по заборгованості, вираженій в іноземній валюті до 01.04.2011 р., і повідомляє.
До набрання чинності розділом III Податкового кодексу України (далі — Кодекс) порядок оподаткування операцій із розрахунками в іноземній валюті регулювався п. 7.3 ст. 7 Закону України від 28.12.94 р. № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі — Закон, втратив чинність частково).
Відповідно до п/п. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закону балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).
Не погашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.
Враховуючи викладене заборгованість в іноземній валюті за товарами (виконаними роботами, наданими послугами), яка виникла до 01.04.2011 р., підлягає перерахунку для визначення курсових різниць.
Згідно з п/п. 135.5.11 п. 135.1 ст. 135 Кодексу до складу інших доходів включаються доходи, визначені відповідно до статей 146 , 147 і 155–161 цього Кодексу.
Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку (п/п. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Кодексу).
Пунктом 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» (далі — П (С)БО 21), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. № 193, визначено, що курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Разом з тим згідно із п. 7–8 П(С)БО 21 курсові різниці визначають за монетарними статтями балансу в іноземній валюті.
Відповідно до п. 4 П(С)БО 21 під монетарними статтями розуміють статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (п. 4 П(С)БО 21).
Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу (п. 8 П(С)БО 21).
Таким чином, монетарна стаття балансу — кредиторська заборгованість по розрахунках з постачальниками за товарами та кредитами, виражена в іноземній валюті, підлягає починаючи з 1 квітня 2011 року перерахунку на день її погашення та на дату балансу.
Отже*, якщо платник податку продав товари (роботи, послуги) за іноземну валюту до 01.04.2011 р., то після набрання чинності розділом III Кодексу (з 01.04.2011 р.) курсові різниці за заборгованістю за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) в іноземній валюті перераховуються у порядку, викладеному вище.**
* До чого тут «отже»? Адже далі йдеться про дебіторську, а не про кредиторську заборгованість. Може, автор їх переплутав?..— Ред.
** Мабуть, при цьому перерахунку слід виходити з курсу НБУ на 01.04 .2011 р. і курсові різниці, нараховані в бухобліку на монетарні ін валютні заборгованості до цієї дати, до розрахунку не брати.— Ред.
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
Між іншим , у листі від 07.04.2011 р. № 6823/6/150315 (див. «Бухгалтер» № 27’2011, с. 20) ДПАУ, посилаючись на той самий п/п. 7.3.3 Закону Про Прибуток, висловлювалася у протилежному ключі: курсові різниці за заборгованістю за товари (роботи, послуги) в іноземній валюті, що виникла до 01.04.2011 р., за правилами ПКУ не перераховуються.
Такий підхід ми вважали неправильним, оскільки при розрахунку курсових різниць доходи і витрати створюються (виникають) саме за цими різницями, причому після 01.04.2011 р.
Якщо говорити про явну зміну позиції податківців у цьому питанні, то ті платники, які, дотримуючись старого (до речі — не скасованого!) листа ДПАУ, курсові різниці на перехідні через 01.04.2011 р. заборгованості не нараховували, тепер потрапили в цікаву ситуацію, бо якщо виходити з нової позиції ДПАУ, то раніше вони припускалися тут у податковому обліку помилки — з усіма наслідками , що із цього випливають (див. ст. 50 ПКУ). Особливо підставляться ті, у кого такі курсові різниці були в загальній сумі додатними, оскільки тоді крім додаткового податку доведеться ще й штраф сплачувати (3% або 5%) — якщо тільки за підсумками 2011 року не було в потрібній сумі податкових збитків.
(До речі, цікавим є той факт, що в ЄБПЗ досі висять не обмежені строком застосування консультації про те, що курсові різниці на перехідні через 01.04.2011 р. монетарні інвалютні заборгованості нараховувати не потрібно!)