Оплата утюгом — тоже оплата
(ну, к примеру)
НДС согласно п/п. 139.1.6
в затраты можно включать и тогда,
когда его оплата происходит неденежным способом
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 11.01.2012 г. № 744/7/15-1417
Государственным налоговым администрациям в г. Киеве
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Государственной налоговой администрации в г. Киеве от 08.11.2011 г. № 3934/8/31-604 относительно применения абз. 3 п/п. 139.1.6 ст. 139 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ), а именно относительно включения в затраты (или стоимость объекта основных средств или нематериального актива) суммы НДС, которая не включена в налоговый кредит согласно ст. 199 раздела V НКУ, в случае если уплата поставщику за товары, работы, услуги осуществлялась путем осуществления бартерной операции или взаимозачета,— и сообщает.
Бартерная (товарообменная) операция согласно п/п. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НКУ — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
Любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров являются в соответствии с п/п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ продажей (реализацией) товаров.
Следует отметить, что доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций согласно п. 153.10 ст. 153 НКУ определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 НКУ).
Расходы, формирующие себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, определены п. 138.8 ст. 138 НКУ.
В соответствии с п/п. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 НКУ не включаются в состав затрат, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), которые приобретаются плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования.
Для плательщиков налога, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в состав затрат входят суммы налогов на добавленную стоимость, уплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого плательщика налога.
В случае если плательщик налога, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом обложения таким налогом, НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав затрат, и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в затраты либо стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериального актива увеличивается на сумму, которая не включена в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V данного Кодекса.
То есть плательщик налога при определении объекта обложения налогом на прибыль включает налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав затрат, либо увеличивает стоимость объекта основных средств или нематериального актива, подлежащих амортизации, на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость, которая не включена в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V данного Кодекса.
С учетом приведенного уплаченный налог на добавленную стоимость считается составляющей расходов, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ или предоставленных услуг, либо увеличивает стоимость объекта амортизации при условии, что данный налог не включен в состав налогового кредита.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Налоговики подтвердили возможность включения НДС в затраты согласно п/п. 139.1.6 НКУ, в том числе и тогда, когда расчеты производились неденежным способом: путем бартера или взаимозачета. Сделанный в итоге ГНСУ вывод является законным и логичным.
Другая проблема в рассматриваемой ситуации связана с тем, что налоговики на местах совершенно незаконно пытаются узко (фискально) истолковать слово «уплаченных» в норме п/п. 139.1.6 НКУ еще и в том смысле, что, мол, не уплаченные, а только начисленные суммы НДС в затраты не включаются (см. на эту тему наш материал в «Бухгалтере» № 31’2011 на с. 42–44). Эту проблему данное письмо, к сожалению, не разрулило.
