Некоторым после молока на ночь — плохо спится
(а вот после получения денег — в самый раз).
Выдача молока и денежных компенсаций за него на «вредных» предприятиях:
нюансы (не)обложения НДФЛ и ЕСВ
Работники одного из подразделений предприятия получают молоко за вредные условия труда. По уважительной причине, а именно в связи с болезнью сотрудницы, занимающейся получением и выдачей молока, в течение недели вместо молока соответствующим работникам производилась выдача денежных средств.
Необходимо ли со стоимости молока и с указанных денежных средств удержать НДФЛ и ЕСВ? Какие штрафные санкции могут быть у предприятия за замену молока денежной компенсацией?
Напомним, что ч. 1 ст. 166 КЗоТ установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно молоко и другие равноценные пищевые продукты по установленным нормам. При этом Порядок бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержден довольно давно — еще Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.87 г. № 731/П-13 (далее — Порядок № 731/П).
Обращаем внимание на то, что согласно п/п. 1«в» Порядка № 731/П оплата стоимости молока деньгами, а также замена его другими продуктами (кроме равноценных — кефира, простокваши, мацони и т. п.*), выдача молока за несколько смен вперед и за прошедшие смены, а также отпуск на дом молока запрещаются.
* При этом замена молока на равноценные продукты допускается не всегда, а лишь в случае полного отсутствия молока в торговой сети, чего в нынешнее время, к счастью, не наблюдается (см. по этому поводу письмо Минтруда от 29.06.2006 г. № 149/13/82-06 в «Бухгалтере» № 33’2006 на с. 28).
Вместе с тем согласно ч. 2 ст. 7 Закона «Об охране труда» (см. «Бухгалтер» № 38’2010, с. 3т) разрешается выдавать денежную компенсацию на приобретение молока на условиях, предусмотренных коллективным договором, работникам, работа которых имеет разъездной характер.
Таким образом, если работа сотрудников, получающих «молочную» компенсацию, имеет разъездной характер, то денежная компенсация выдается правомерно и не облагается НДФЛ.
Основанием для освобождения от налогообложения является п/п. 165.1.9 НКУ, согласно которому стоимость бесплатного молока и других продуктов, предоставляемых работодателем плательщику налога в соответствии с Законом «Об охране труда», в состав налогооблагаемого дохода не включается. Мы считаем, что неформально (то есть по сути) стоимость бесплатного молока равняется законной компенсации на приобретение такого молока. Поэтому облагать такую компенсацию, на наш взгляд, несправедливо.
Если денежная компенсация выдается «стационарным» работникам, то под действие п/п. 165.1.9 НКУ она не подпадает и с нее на общих основаниях должен быть удержан НДФЛ. Данную выплату следует расценивать как дополнительное благо** (п/п. 164.2.17 НКУ).
** Определение понятия «дополнительные блага» содержится в п/п. 14.1.47 НКУ.
Если допблага предоставляются в неденежной форме (например, в виде товарных заменителей молока), то, как разъяснила ГНАУ в письме от 28.07.2011 г. № 13597/6/17-0215***, сумма налога с объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 НКУ, то есть с применением натуркоэффициента (при ставке налога 15% он составляет 1,176471).
*** См. «Бухгалтер» № 45’2011, с. 30–31.
К слову, при действии Закона об НДФЛ ГНАУ разъяснила, что во всех других случаях (кроме выдачи молока на законных основаниях, о которых мы упоминали выше) стоимость молока облагается НДФЛ как дополнительное благо, полученное плательщиком налога от работодателя (см. письмо ГНАУ от 19.04.2007 г. № 3852/6/17-0716 в «Бухгалтере» № 38’2010 на с. 42т–43т).
Кстати, причина, по которой вместо молока работникам выдавалась денежная компенсация (кроме разъездного характера работ), роли не играет, ведь законодательство такого основания для неудержания НДФЛ не предусматривает.
Следует отметить, что «подоходный» раздел IV НКУ содержит еще одну норму (п/п. 164.2.17«б»), из которой следует исключение из общего месячного налогооблагаемого дохода стоимости питания, бесплатно полученного плательщиком налога, в случаях, определенных НКУ для налогообложения прибыли предприятий.
Напомним, что п/п. 140.1.1 НКУ ссылается в вопросе отнесения на затраты расходов на обеспечение наемных работников, в частности, продуктами спецпитания на перечень, установленный КМУ. Кабмин, честно говоря, подобного перечня не создал — некогда. Но на сегодняшний день сложилась традиция рассматривать в качестве такового Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в затраты, утвержденный Постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994, с изменениями (далее — Перечень № 994, см. его в «Бухгалтере» № 17’2011 на с. 21).
Так вот, п. 6 Перечня № 904 содержит в качестве охранно-трудового мероприятия предоставление работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, специального питания, молока или равноценных пищевых продуктов, а также газированной соленой воды.
Так что для необложения стоимости молока НДФЛ предприятию есть из чего выбирать.
Что касается ЕСВ, то он в данном случае не начисляется и из стоимости «обязательного» молока не удерживается.
Напомним, что в соответствии со ст. 7 Закона от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (см. «Бухгалтер» № 21’2011, с. 3т–4т) базой для начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по всем видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом «Об оплате труда».
Подпунктом 4.3.5 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (см. «Бухгалтер» № 47’2010, с. 18т), установлено, что определение зарплатных выплат необходимо осуществлять согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5*).
* Инструкцию № 5 — см. в «Бухгалтере» № 35’2008 на с. 20т–25т.
Итак, ПФУ предлагает исходить из того, относится ли выплата к ФОТ в соответствии с Инструкцией № 5. Так вот, стоимость молока и лечебно-профилактического питания, выданных согласно действующим нормам, содержится в п. 3.19 раздела 3 «Прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда». Стоимость «обязательного» молока попала также и в Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.10.2010 г. № 1170 (п. 5 раздела II) (далее — Перечень № 1170, см. его в «Бухгалтере» № 34’2011 на с. 2т–3т). Денежная компенсация за невыданное молоко не попала в раздел 3 Инструкции № 5 и в Перечень № 1170. Поэтому нельзя исключить того, что по вопросу (не)начисления ЕСВ контролеры могут рассматривать ее как прочую поощрительную (компенсационную) выплату.
Кроме того, обращаем внимание на то, что в освобождающих от ЕСВ п. 3.19 Инструкции № 5 и п. 5 раздела II Перечня № 1170 указаны не только стоимость выданного молока и лечебно-профилактического питания, спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обеззараживающих средств, но и возмещение работникам расходов на приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты. То есть «спецодежные» компенсации точно не включаются в базу начисления ЕСВ, в отличие от компенсаций «молочных».
Поэтому в ситуации с компенсацией за невыданное молоко, на наш взгляд, гораздо лучше предоставить работникам разовую матпомощь. В этом случае ее можно подвести под п/п. 170.7.3 НКУ, то есть не облагать НДФЛ (в пределах 1320 грн в 2011 году и 1500 грн в 2012 году). Разовая матпомощь также не подлежит включению в базу для начисления ЕСВ (п. 14 раздела I Перечня № 1170). С этим вариантом согласен и ПФУ (см. его письмо от 13.07.2011 г. № 14399/03-20 в «Бухгалтере» № 34’2011 на с. 8т–9т).
По нашему мнению, вполне допустим и вариант с выдачей работникам денежных средств для самостоятельного приобретения ими молока. Разумеется, такой вариант — в качестве форс-мажорного — должен быть оформлен соответствующим приказом (распоряжением). В этом случае работники должны предоставлять на предприятие чеки, в которых будут указаны дата, наименование приобретенного товара и его стоимость.
Такой способ обеспечения молоком не нарушает права работников на бесплатное обеспечение их этим продуктом. И это самое главное. Поэтому отстаивать необложение НДФЛ и ЕСВ такой операции будет, полагаем, проще, нежели выплату «прямодушной» денежной компенсации.
В то же время в рассматриваемой ситуации этот вариант невозможен, он может быть реализован лишь в том случае, если о невозможности выдачи молока на предприятии известно заранее.
И в заключение — о штрафных санкциях.
Невыдача молока может быть расценена как нарушение законодательства об охране труда. Статьей 41 КоАП (см. «Бухгалтер» № 10’2009, с. 30) установлено, что нарушение требований законодательных и других нормативных актов об охране труда влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий и граждан — субъектов предпринимательской деятельности от 5 до 10 нмдг.
Алла Погребняк
