Транзит и транс —
(груза) (перевозчика и заказчика)
слова практически однокоренные
Услуги перевозчика (резидента),
осуществляющего транзитную перевозку груза,
не облагаются НДС;
место поставки для транспортно-экспедиторских услуг
определяется по месту регистрации заказчика
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 01.02.2012 г. № 3085/7/15-3417-26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость услуг, связанных с транзитными перевозками грузов через территорию Украины, и сообщает.
В соответствии с пунктом 197.8 статьи 197 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2735-VI (далее — Кодекс) освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через таможенную территорию Украины, а также по поставке услуг, связанных с такой перевозкой (перемещением).
При этом в случае осуществления транзитной перевозки груза, владельцем которого является нерезидент, по договорам, заключенным между экспедитором (резидентом) и таким грузовладельцем (нерезидентом), с целью обложения НДС необходимо учитывать следующее:
1. Услуги перевозчика (резидента), который непосредственно выполняет транзитную перевозку груза по указанным договорам, в соответствии с пунктом 197.8 статьи 197 Кодекса освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (при наличии надлежащим образом оформленных документов на такую транзитную перевозку). На данные операции выписывается налоговая накладная, в которой объемы поставки указываются в графе 11 «Освобождение от НДС».
2. В соответствии с подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 Кодекса налогом на добавленную стоимость облагаются услуги, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. При этом в соответствии с подпунктом «ж» пункта 186.3 статьи 186 Кодекса местом поставки транспортно-экспедиторских услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования. Поэтому операции по предоставлению экспедитором (резидентом) транспортно-экспедиторских услуг грузовладельцу (нерезиденту) не облагаются НДС. При осуществлении данных операций налоговая накладная не выписывается.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
О том, что место поставки для транспортно-экспедиторских услуг определяется согласно п/п. 183 «ж» — по месту регистрации заказчика, ГНАУ уже сообщала в письме от 17.08.2011 г. № 22184/7/16-1517-15 (см. «Бухгалтер» № 38’2011, с. 15).
По поводу проблем, которые возникают при налогообложении экспедиторов, а также их заказчиков , более подробно — см. в нашем материале в «Бухгалтере» № 43’2011 на с. 38–42.
