Транзит і транс —
(вантажу) (перевізника і замовника)
слова практично однокореневі
Послуги перевізника (резидента),
який здійснює транзитне перевезення вантажу,
не оподатковуються ПДВ;
місце постачання
для транспортно-експедиторських послуг
визначається за місцем реєстрації замовника
Лист Державної податкової служби України
від 01.02.2012 р. № 3085/7/15-3417-26
Державна податкова служба України розглянула лист <...> щодо порядку оподаткування податком на додану вартість послуг, пов’язаних з транзитними перевезеннями вантажів через територію України, та повідомляє.
Відповідно до пункту 197.8 статті 197 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2735-VI (далі — Кодекс) звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов’язаних із таким перевезенням (переміщенням).
При цьому у разі здійснення транзитного перевезення вантажу, власником якого є нерезидент, за договорами, укладеними між експедитором (резидентом) та таким вантажовласником (нерезидентом), з метою оподаткування ПДВ необхідно враховувати таке:
1. Послуги перевізника (резидента), що безпосередньо виконує транзитне перевезення вантажу за зазначеними договорами, відповідно до пункту 197.8 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування податком на додану вартість (за наявності належним чином оформлених документів на таке транзитне перевезення). На ці операції виписується податкова накладна, в якій обсяги постачання зазначаються в графі 11 «Звільнення від ПДВ».
2. Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу податком на додану вартість оподатковуються послуги , місце постачання яких розташоване на митній території України. При цьому відповідно до підпункту «ж» пункту 186.3 статті 186 Кодексу місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання. Тому операції з надання експедитором (резидентом) транспортно-експедиційних послуг вантажовласнику (нерезиденту) не оподатковуються ПДВ. При здійсненні даних операцій податкова накладна не виписується.
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
Про те, що місце постачання для транспортно-експедиторських послуг визначається згідно з п/п. 183«ж» — за місцем реєстрації замовника, ДПАУ вже повідомляла в листі від 17.08.2011 р. № 22184/7/16-1517-15 (див. «Бухгалтер» № 38’2011, с. 15).
Щодо проблем, які виникають при оподаткуванні експедиторів, а також їхніх замовників, більш детально — див. у нашому матеріалі у «Бухгалтері» № 43’2011 на с. 38–42.
