Если минусу 3 года,
то он минус все равно
Право на отражение остатка отрицательного значения НДС в декларации
и включение его в налоговый кредит сохраняется до его полного погашения
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 12.01.2012 г. № 808/7/15-3417-16
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно порядка отражения в налоговой декларации по НДС остатка отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней, и сообщает.
Согласно статье 200 [Налогового] Кодекса сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разность между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 Кодекса, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Кодексом), а в случае отсутствия налогового долга зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно пункту 200.1 статьи 200 Кодекса, имеет отрицательное значение, то:
а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг) или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся в налоговый кредит следующего налогового периода.
В соответствии с пунктом 200.5 статьи 200 Кодекса не имеют права на получение бюджетного возмещения, в частности, лица, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов). Согласно подпункту 4.6.6 пункта 4.6 раздела V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41,* зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16.02.2011 г. за № 197/18935, остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается по строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода).
* См. «Бухгалтер» № 5’2012, с. 28т.— Ред.
Таким образом, плательщик налога, который не имел права на бюджетное возмещение из-за отсутствия налогооблагаемых поставок, имеет право по строке 24 налоговой декларации по НДС отражать остаток отрицательного значения налога, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода и с даты возникновения которого прошло 1095 дней, до полного его погашения.
<...>
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Итак, ГНСУ сделала вывод о том, что налогоплательщик, который не имел права на бюджетное возмещение НДС из-за отсутствия налогооблагаемых поставок, сохраняет право на отражение остатка отрицательного значения в декларации по НДС и включение в НК до его полного погашения. Причем такое отражение отрицательного значения и включение в НК вполне правомерны независимо от того, прошло с момента его возникновения 1095 дней или нет. Довольно разумно.
Заметим, что порой налоговики на местах абсолютно незаконно требуют списывать суммы отрицательного значения, с момента возникновения которых прошло более 1095 дней.
