Якщо мінусу 3 роки,
то він мінус все одно
Право на відображення залишку від’ємного значення ПДВ у декларації
та включення його до податкового кредиту зберігається до його повного погашення
Лист Державної
податкової служби України
від 12.01.2012 р. № 808/7/15-3417-16
Державна податкова служба України розглянула лист <...> щодо порядку відображення у податковій декларації з ПДВ залишку від’ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та з дати виникнення якого минуло 1095 днів, та повідомляє.
Згідно зі статтею 200 [Податкового] Кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 статті 200 Кодексу, має від’ємне значення, то:
а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України — сумі податкового зобов’язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;
б) залишок від’ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Відповідно до пункту 200.5 статті 200 Кодексу не мають права на отримання бюджетного відшкодування, зокрема, особи, які мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів). Згідно із підпунктом 4.6.6 пункту 4.6 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 р. № 41,* який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 р. за № 197/18935, залишок від’ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).
* Див. «Бухгалтер» № 5’2012, с. 28т.— Ред.
Таким чином, платник податку, який не мав права на бюджетне відшкодування через відсутність оподатковуваних поставок, має право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від’ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та з дати виникнення якого минуло 1095 днів , до повного його погашення.
<...>
Заступник Голови
А. Ігнатов
Від редакції
Отже, ДПСУ зробила висновок про те, що платник податків, який не мав права на бюджетне відшкодування ПДВ через відсутність оподатковуваних постачань, зберігає право на відображення залишку від’ємного значення в декларації з ПДВ і включення у ПК до його повного погашення. Причому таке відображення від’ємного значення і включення до ПК цілком правомірні незалежно від того, минуло з моменту його виникнення 1095 днів чи ні. Досить розумно.
Зазначимо, що часом податківці на місцях абсолютно не законно вимагають списувати суми від’ємного значення, з моменту виникнення яких минуло більше 1095 днів.
