Какие-то мы непривыкшие...
к хорошим письмам от ГНСУ...
О праве на налоговый кредит по опоздавшим налоговым накладным
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно права плательщика НДС на налоговый кредит по налоговым накладным, поступившим в ином налоговом периоде, нежели дата их выписки <...>, и в частичное изменение письма ГНА Украины от 02.11.2011 г. № 4810/6/23-50.01/4 сообщает.
В соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс) налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.
В соответствии с пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса не относятся в налоговый кредит суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 данного Кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 данного Кодекса.
В случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.
Плательщики налога, которые применяли кассовый метод до вступления в силу данного Кодекса или применяют кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.
Следовательно, плательщик НДС имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода полученные налоговые накладные, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней, а для плательщиков, применяющих кассовый метод,— 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров независимо от даты их получения от поставщика товаров/услуг.
Таким образом, в налоговый кредит плательщик налога может включить суммы налога на добавленную стоимость по тем налоговым накладным, по которым одновременно выполнены следующие условия (в случае соблюдения других правил формирования налогового кредита, определенных Кодексом):
— оформлены в соответствии с требованиями Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г. № 1379*;
— зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных;
— получены в порядке, определенном Кодексом;
— взяты на учет согласно правилам налогового и бухгалтерского учета.
* См. «Бухгалтер» № 47’2011, с. 14–19, а также с. 20.— Ред.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
В принципе, письмо выглядит вполне пристойно: плательщик действительно имеет право включить в состав налогового кредита отчетного периода налоговые накладные, с даты выписки которых не прошло 365 дней.
Как и в ответах ГНСУ бухконгрессу («Бухгалтер» № 46’2011, с. 16), никаких глупых требований насчет документального подтверждения получения налоговых накладных в периоде ином, нежели отчетный, в данном письме нет. Этим оно выигрышно отличается от ранее предоставленных разъяснений, которые нередко признавали таким подтверждением конверт с оттиском календарного штемпеля или заказное письмо с уведомлением (см. по этому поводу «Бухгалтер» № 12’2011, с. 34–35, и № 14’2011, с. 8–9).
Есть, правда, один смущающий нас момент. Данное письмо обещает налоговый кредит, если, среди прочего, налоговые накладные получены в порядке, предусмотренном Кодексом. Честно говоря, НКУ никакого такого порядка получения налоговых накладных не предусматривает. Поэтому нас терзают смутные сомнения: не пытается ли ГНСУ таким образом протащить свою старую идею о том, что налоговая накладная как налоговый документ должна направляться письмом с заказным уведомлением о вручении (см. письмо от 22.02.2011 г. № 4905/7/16-1517-10 в «Бухгалтере» № 14’2011 на с. 8–9). Хочется верить, что мы по привычке, выработанной годами, в данном случае просто дуем на воду. Хотя и вода бывает горячей…
