Банковские выписки и налоговые накладные; работы-услуги для ЧПЕНов группы 2

                                              особых

О специфических услугах,

или Если до акта
еще не договорились,
то это можно сделать и после

Банковские выписки и налоговые накладные;
работы-услуги для ЧПЕНов группы 2

Напомним фрагмент ответов ГНСУ Всеукраинскому бухконгрессу при одном из укрбухизданий насчет отражения в Реестре налоговых накладных отсутствующего НДС по банковскому расчетно-кассовому обслуживанию («Бухгалтер» № 46’11, с. 13–14): оказывается, освобождение от НДС еще

«не освобождает плательщика НДС от обязанности отра­зить операции по получению таких услуг в декларации по НДС и Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), ведение которого предусмотрено пунктами 201.14 и 201.15 статьи 201 раздела V Кодекса.

Стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию и порядок их начисления обычно предусматриваются в договоре между клиентом и банком. Если договором преду­смотрено оформление акта о предоставлении таких услуг раз в месяц, то предприятие на основании данного документа будет отражать такие услуги в Реестре раз в месяц.

Если же единый акт не оформляется, а предприятие отражает расходы на расчетно-кассовое обслуживание на основании банковских выписок, то отражать в Реестре необходимо каждую из таких выписок.

В соответствии с пунктом 11.4 Порядка № 1002* в графе 5 указывается вид документа, в частности, «НП» — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость [каковыми незарегистрированными банки бывают весьма редко.— А. К.].

За нарушение законов по вопросам налогообложения предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность (пункт 111.1 статьи 111 раздела II Кодекса). За нарушение установленного законом порядка ведения налогового учета может быть применен админштраф в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодняшний день это от 85 грн до 170 грн) (статья 163¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073**)».

* Речь идет о Порядке ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002 (см. его в «Бухгалтере» № 29’11 на с. 7т–10т).— А. К.

** Статью 163¹ КоАП, с изменениями,— см. в «Бухгалтере» № 9’05 на с. 6.— А. К.

Из этого вытекает, во-первых, желательность единого акта — во избежание роста тупого документооборота, а во-вторых, и договора, такое предохраняющее актирование предусматривающего, который, кстати, не поздно заключить и задним числом.

Все это, конечно, рекомендация, скорее, банкам, ибо без их желания никто составлять ни договоры, ни акты банки не заставит. Однако же должны ведь быть им дороги интересы клиентов!

Ведь предприятиям лучше один договор и раз в месяц акты, чем едва ли не по каждой выписке отражение в Реестре (например, если банковские % считаются с каждой операции), требующее, естественно, и составления самих налоговых накладных. При наличии же такого договора и актов или хотя бы только актов это глупое бумаготворчество становится ненужным, причем вне зависимости от того, как ведется на предприятии внутренний учет р/к обслуживания (впрочем, этот учет тоже не помешает привести «в соответствие» — и чтоб избежать ненужных объяснений, и все для того же упрощения).

Другая упростительная тема связана с упрощением иного рода — единоналожием. Налоговокодексный п/п. 2 п. 291.4 дает право находиться на 2-й («фиксированной») группе ЕН лишь ЧПЕНам, продающим товары либо оказывающим услуги (причем только плательщикам единого налога и/или населению и при условии, разумеется, соблюдения ими и других установленных в этом подподпункте критериев). Так вот, в услуги — согласно 291.7 — для ЧПЕНов групп 1 и 2(!) попадают и некоторые работы, в частности:

«1) изготовление обуви по индивидуальному заказу;

<...>

3 ) изготовление швейных изделий по индивидуальному заказу;

4 ) изготовление изделий из кожи по индивидуальному заказу;

5 ) изготовление изделий из меха по индивидуальному заказу;

6 ) изготовление нижней одежды по индивидуальному заказу;

7 ) изготовление текстильных изделий и текстильной галантереи по индивидуальному заказу;

8 ) изготовление головных уборов по индивидуальному заказу;

<...>

11 ) изготовление и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу;

<...>

13 ) изготовление ковров и ковровых изделий по индивидуальному заказу;

<...>

15 ) изготовление кожаных галантерейных и дорожных изделий по индивидуальному заказу;

<...>

17 ) изготовление мебели по индивидуальному заказу;

<...>

19 ) изготовление плотнических и столярных изделий по индивидуальному заказу;

20 ) техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов по индивидуальному заказу;

<...>

26 ) изготовление металлоизделий по индивидуальному заказу;

<...>

28 ) изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу;

<...>

35 ) выделка меховых шкур по индивидуальному заказу;

<...>».

В преамбуле этого 291.7 сказано, что всё, в нем перечисленное, это бытовые услуги населению, при этом слово «населению» никакой ограничительной роли играть не должно:

во-первых, если некая работа признана услугой, то это услуга, кто бы ее ни потребил — человек или ЧПЕН, который человек тоже*; а коль некая работа, сделанная для ЧПЕНа,— тоже услуга, то оснований считать ее не услугой при предоставлении ее же ЮРЕНу нет совсем ;

во-вторых же , стоит обратить внимание на финал исследуемой преамбулы :

«понимаются следующие виды услуг [!!! — А. К.]:»;

но вот слова «по индивидуальному заказу» носят действительно ограничительный характер — не отсекая работы/услуги заказчикам-ЮРЕНам по их индивидуальным (=единичным) заказам, они явно отсекают в то же время работы для любых СПД (по второгруппникам — для ЧПЕНов и ЮРЕНов), что не носят конкретно-подзаказного (от персонального субъекта) характера.

* См. на эту тему также «Бухгалтер» № 6’12, с. 49.

Александр Кирш