Фарт? Ша... Штраф!*
Штрафные санкции применяются в размерах, предусмотренных
на день принятия налогового уведомления-решения;
штрафы к плательщикам налога на прибыль по итогам деятельности
во II–IV кварталах 2011 года не применяются
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 24.01.2012 г. № 2275/7/15-1217
Государственной налоговой администрации в АР Крым
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо ГНА в АР Крым от 12.12.2011 № 11104/8/15-108 и сообщает.
В соответствии с пунктом 38.1 статьи 38 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), исполнением налоговой обязанности определяется уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.
Статьей 126 Кодекса установлено, что, в случае если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных данным Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,— в размере 10 процентов погашенной суммы налогового долга;
при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства,— в размере 20 процентов погашенной суммы налогового долга.
При этом пунктом 11 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по итогам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно применения таких штрафных (финансовых) санкций (с учетом норм пункта 7 данного подраздела).
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 № 985 утвержден Порядок направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, который зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30 декабря 2010 года за № 1440/18735 (далее — Порядок)**.
В соответствии с пунктом 2.2 раздела II данного Порядка в случаях, указанных в пункте 2.1 данного раздела, соответствующее структурное подразделение органа государственной налоговой службы составляет налоговое уведомление-решение, в частности, по форме согласно приложению 3 за нарушение предельного срока уплаты суммы денежного обязательства (форма «Ш»).
Таким образом, в случае если плательщик налогов не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных Кодексом, такой плательщик налогов привлекается к ответственности в виде штрафа в соответствии с нормами статьи 126 Кодекса и с учетом положений раздела XX Кодекса.
При этом «справочно» начисленные штрафные санкции в программном обеспечении государственных налоговых органов являются информацией для внутреннего использования.
| От редакции Напомним, что п. 11 подраздела 10 раздела ХХ появился в НКУ благодаря Закону № 3609, вступившему в силу 06.08.2011 г. Теперь независимо от того, когда именно было совершено нарушение, штрафные санкции применяются в размерах, предусмотренных на день принятия налогового уведомления-решения. Но есть одно исключение. Если нарушение касается периода с 1 января по 30 июня 2011 года, можно отделаться одногривневым штрафом, предусмотренным в п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ. Кроме того, налоговики в данном письме признали, что одногривневые штрафы могут не только касаться исчисления налоговых обязательств , но и распространяться на такое нарушение налогового законодательства, как неуплата (несвоевременная уплата) налогов. О практике применения штрафа в размере 1 грн — см. подробнее «Бухгалтер» № 40’2011, с. 42–44. |
Относительно применения
пункта 6 подраздела 10 раздела XX
«Переходные положения» Кодекса
Главой 11 раздела II Кодекса регулируется ответственность плательщиков налогов за нарушение правил налогообложения.
В частности, статьей 123 Кодекса установлены штрафные (финансовые) санкции (штрафы), которые применяются к плательщикам налогов в случае определения контролирующим органом налогового обязательства.
При этом до 1 апреля 2011 года действовали положения Закона Украины от 28.12.94 № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», кроме пункта 1.20 статьи 1 данного Закона, который действует до 1 января 2013 года.
Подразделом 4 раздела XX Кодекса установлены особенности взимания налога на прибыль предприятий и указано, что раздел III данного Кодекса применяется при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено данным подразделом. Поэтому нормы раздела III применяются плательщиками налога на прибыль и плательщиками налогов, которые перешли на общую систему налогообложения со второго квартала этого года.
Таким образом, в соответствии с пунктом 6 подраздела 10 раздела XX Кодекса к плательщикам налога на прибыль предприятий и плательщикам налогов, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по итогам деятельности во втором — четвертом календарных кварталах 2011 года финансовые санкции не применяются.
| От редакции О неприменении штрафов по налогу на прибыль за II–IV кварталы 2011 года подробнее — см. «Бухгалтер» № 30’2011, с. 45. Напомним также п. 7 и 11 подразд. 10 разд. ХХ НКУ: «7. Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение. <...> 11. Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по итогам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений относительно применения таких штрафных (финансовых) санкций (с учетом норм пункта 7 настоящего подраздела)». |
Заместитель Председателя А. Игнатов
* Это — палиндром (фраза, которая одинаково читается слева направо и справа налево).
** Порядок — см. в «Бухгалтере» № 17’2011 на с. 29–33, приложения к нему — там же, в разделе «Тема».— Ред.
