Але: 20 - ОПП!
Нюансы представления формы № 20-ОПП
Многих сейчас волнуют вопросы, касающиеся формы № 20-ОПП «Уведомление об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность». Попробуем разобраться с некоторыми из них. Необходимость заполнения упомянутой формы вытекает из последнего абзаца п. 63.3 НКУ. Приведем этот пункт:
«63.3. С целью проведения налогового контроля плательщики налогов подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, местожительству лица (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые проводится деятельность (неосновное место учета).
Центральный орган государственной налоговой службы может принять решение об изменении основного места учета плательщика налогов.
Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, в связи с которыми у плательщика налогов возникают обязанности по уплате налогов и сборов. Такие объекты по каждому виду налога и сбора определяются согласно соответствующему разделу настоящего Кодекса.
Плательщик налогов обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.
Заявление о взятии на учет плательщика налогов по неосновному месту учета подается в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества либо открытия объекта или подразделения, через которые проводится деятельность или которые подлежат налогообложению».
Из приведенной нормы НКУ ясно видно, что речь идет об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, которые определены согласно соответствующим разделам НКУ. Перечень объектов налогообложения обычно очень четко определяется в соответствующих разделах НКУ (хотя, например, по некоторым местным налогам НКУ объекты налогообложения не устанавливает).
Естественно, нигде в НКУ никто не увидит таких объектов налогообложения, как склад , офис, стол, бочка, туалет, бухгалтерия, страховой агент и т. п. Они указаны в Рекомендованном справочнике типов объектов налогообложения (в соответствии с п. 8.7 Порядка учета плательщиков налогов и сборов*). Однако не стоит молиться на этот Справочник: он носит исключительно рекомендательный характер и не является нормативно-правовым документом.
* Данный Порядок утвержден приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979 (см. «Бухгалтер» № 14’2011, с. 4т–36т).
Зато несколько слов нужно сказать об объектах налогообложения, которые есть у большинства СПД: прибыль , доход, операции по поставке товаров и услуг.
Формально говоря, согласно п. 63.3 НКУ указать наличие таких объектов налогообложения в форме № 20-ОПП необходимо, но здесь нам на помощь приходит п. 8.4 Порядка учета плательщиков налогов и сборов, в котором сказано:
«Уведомление об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (объект налогообложения), по ф. № 20-ОПП (приложение 11) представляется в течение 10 рабочих дней после его регистрации, создания или открытия в орган государственной налоговой службы по местонахождению такого объекта».
Ну какое может быть местонахождение у прибыли или операции по поставке товаров ? Понятное дело, что в налоговой все просто бы застрелились, если бы плательщики каждый день несли туда формы № 20-ОПП по каждой осуществленной поставке. Поэтому и в Рекомендованном справочнике типов объектов налогообложения таких операций среди этих типов мы не найдем.
Более того, в разделе 040.07 своей ЕБНЗ налоговики написали достаточно четко :
«Информация об объектах налогообложения, таких как товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) отражаются в соответствующей налоговой отчетности плательщика налогов (налоговая декларация по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, налоговый расчет по ф. № 1ДФ и другие), поэтому о таких объектах налогообложения не нужно сообщать в уведомлении по ф. № 20-ОПП».
Пару слов скажем в отношении объектов, связанных с налогообложением.
По большому счету, с обложением связаны любые предметы: от сосиски до редиски. В то же время, как видно из вышеприведенной консультации в ЕБНЗ, ГНСУ согласна, что не всякая козявка может претендовать на высокое звание предмета, связанного с налогообложением. Те предметы, которые вызывают налоги в результате операций с ними (такие, как НДС, налог на прибыль, акциз, НДФЛ), к указанным предметам не относятся.
Другое дело — предметы, которые даже в обездвиженном состоянии понемножку раздевают их владельцев. Например, земельные участки (в том числе арендованные у государства); карьеры, в которых ведется добыча полезных ископаемых; скважины, из которых осуществляется забор воды; транспортные средства (только в случае их первичной регистрации!); участки леса, используемого для рубки; полоса радиочастот ; полигоны для удаления отходов; стационарные объекты загрязнения (пукалки), торговые точки (а также точки предоставления бытовых услуг), если по их местонахождению получены торговые патенты ; а с 1 июля 2012 года — жилая недвижимость.
Теперь — о необходимости представления формы № 20-ОПП в отношении тех объектов налогообложения, которые возникли у плательщиков до 01.01.2011 г. Налоговый кодекс, также как и Порядок учета плательщиков налогов и сборов , обратного действия во времени не имеют. Норма п. 8.4 Порядка учета плательщиков налогов и сборов вступила в силу с 14.01.2011 г. То есть именно с этого дня на плательщиков была возложена обязанность представлять форму № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней с момента регистрации , создания или открытия объекта налогообложения. Если после 14.01.2011 г. у плательщика не было регистрации, создания или открытия объекта налогообложения, то ничего представлять он не должен. Если же было, то он должен был представить эту форму в течение 10 рабочих дней именно в отношении данного объекта налогообложения, а не вообще всех, которые у него были с момента его создания.
Правда, нужно отдать должное ГНСУ, которая в данном вопросе заняла весьма двусмысленную позицию. С одной стороны, в том же разделе ЕБНЗ она написала, что
«плательщик налогов начиная с 01.01.2011 — дня вступления в силу Налогового кодекса Украины [—] обязан уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в том числе которые зарегистрированы, созданы или открыты до 2011 года, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета)».
С другой стороны, на вопрос:
«Обязательно ли представлять уведомление по ф. № 20-ОПП до 01.01.2012?» —
она ответила правильно:
«Нет. Плательщик налогов обязан представить уведомление по ф. № 20-ОПП в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность».
И хотя формально второй ответ не противоречит первому, похоже, что ГНСУ стала потихоньку давать в этом вопросе задний ход.
Таким образом, если кого-то будут донимать наездами за непредставление ф. № 20-ОПП, можно выстроить следующую систему аргументации.
Если с 01.01.2011 г. новые объекты налогообложения из тех, которые указаны в справочнике ГНСУ, не появились*:
«Форма № 20-ОПП представляется в течение 10 дней с момента появления объекта, а с 1 января 2011 года объектов налогообложения, указанных в Рекомендованном справочнике от ГНС, у нас не возникло. Поэтому чао, приходите еще, но не сейчас».
* Или старые не изменились, хотя, если изменились, то обязанность представить ф. № 20-ОПП все же есть (см. п. 8.5 Порядка учета плательщиков налогов и сборов), но срок ее подачи для таких случаев не установлен.
Если с 01.01.2011 г. появились некоторые предметы из числа тех, которые указаны в Рекомендованном справочнике типов объектов налогообложения ГНСУ, но к уплате налогов такое приобретение не привело (например, был приобретен автомобиль, бывший в употреблении):
«Поскольку в связи с приобретением автомобиля у нас не возникли обязанности по уплате налогов и сборов, то положения п. 63.3 НКУ на нас не распространяются. Так что — в другой раз...».
Леонид Карпов
