ЕН: 214 грн 60 коп.!
Что вытекает для налогов
из минимальных зарплатно-прожиточных величин,
заложенных в Госбюджете-2012
В «Бухгалтере» № 1–2’2012 на с. 7 мы привели новые значения минимальной зарплаты (МЗП) и прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ПМТЛ) для целей обложения НДФЛ и ЕСВ в свете Закона о Госбюджете-2012*. Сегодня мы продолжим изучение вопроса о том, на что влияют указанные ключевые показатели.
* Согласно ст. 12 и 13 Закона о Госбюджете на 2012 год размер ПМТЛ и МЗП установлены на одном уровне: с 01.01 — 1073 грн, с 01.04 — 1094 грн, с 01.07 — 1102 грн, с 01.10 — 1118 грн, с 01.12 — 1134 грн.
I. Рассмотрим, как влияет на важнейшие социальные параметры размер ПМТЛ.
1. Право на налоговую социальную льготу (НСЛ) в 2012 году возникает, если зарплата не превышает размер ПМТЛ на 1 января, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 гривень (абз. 1 п/п. 169.4.1 НКУ), то есть 1500 грн.
2. В свою очередь данный показатель — 1500 грн — является барьером для применения ряда налоговых льгот. Так, он (точнее его непревышение) имеет значение для освобождения от НДФЛ:
— дохода, полученного плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов (п/п. 170.2.8«а» НКУ);
— сумм нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной (п/п. 170.7.3 НКУ);
— сумм пенсионных взносов по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения (п/п. 164.2.16«в» НКУ);
— суммы, уплаченной работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо (п/п. 165.1.21 НКУ);
— пособия на погребение от работодателя** (п/п. 165.1.22«б» НКУ);
— стипендии, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту и т. п. (п/п. 165.1.26 НКУ);
— выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат по гражданско-правовым договорам), осуществляемых профсоюзами своим членам в течение года совокупно (п/п. 165.1.47 НКУ).
** В данном случае размер пособия составляет двойной размер суммы, определенной в абз. 1 п/п. 169.4.1 НКУ, то есть 3000 грн.
Кроме того, размер ПМТЛ используется:
— для расчета суммы налоговой скидки*** при оплате обучения (п/п. 166.3.3 НКУ);
— при внесении средств по страхованию, пенсионному контракту или банковскому пенсионному депозитному счету, пенсионному вкладу, счету участника фонда банковского управления (п/п. 166.3.5«а» НКУ);
— для расчета предельного размера задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности**** (п/п. 164.2.7 НКУ).
*** Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, находится в п. 166.3 НКУ.
**** 50% от размера ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного налогового года,— то есть 750 грн.
3. Одинарный, полуторный и двойной размеры НСЛ в 2012 году составят соответственно 536 грн 50 коп., 804 грн 75 коп. и 1073 грн (п. 169.1 и п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ).
4. К размеру НСЛ (536 грн 50 коп.) привязана квалификация преступлений и правонарушений по нормам уголовного и административного законодательства, использующим показатель «необлагаемый минимум» (п. 5 подраздела 1 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ). Для всех остальных уголовных и административных случаев необлагаемый минимум по-прежнему равен 17 грн.
II. Помимо ПМТЛ следует упомянуть еще об одном прожиточном минимуме — для детей в возрасте до 6 лет*****. Он имеет значение для размера помощи при рождении ребенка в 2012 году
***** Он составляет в 2012 году соответственно 893 грн, 911 грн, 917 грн, 930 грн и 963 грн.
В соответствии со ст. 12 Закона от 21.11.92 г. № 2811-XII «О государственной помощи семьям с детьми», с изменениями, помощь при рождении ребенка предоставляется в сумме, кратной 30 размерам данного прожиточного минимума,— на первого ребенка; кратной 60 размерам прожиточного минимума,— на второго ребенка; кратной 120 размерам прожиточного минимума,— на третьего и каждого последующего ребенка.
III. В свою очередь к МЗП на 1 января (1073 грн) привязаны:
1) определение ставки НДФЛ — 15% или 17%. Напомним, что ставка НДФЛ 17% применяется к «грязному» (без вычета ЕСВ) доходу, превышающему 10730 грн (10 МЗП на 01.01.2012 г.) (п. 167.1 НКУ);
2) обязанность представлять налоговую декларацию по итогам года при получении доходов от двух и более налоговых агентов (п. 176.1«є» НКУ). Декларация представляется, если при этом общая сумма дохода за любой месяц превышает 10 МЗП;
3) размер необлагаемых подарков (призов). Он (в расчете на месяц) не должен превышать 50% МЗП — 536 грн 50 коп. (п/п. 165.1.39 НКУ);
4) размер суточных (п/п. 140.1.7 НКУ). Он не должен быть больше 0,2 МЗП для украинских командировок (214 грн 60 коп.) и 0,75 — для зарубежных (804 грн 75 коп.);
5) ставки единого налога для плательщиков ЕН первой и второй группы (п. 293.2 НКУ). Таким образом, в 2012 году они составят от 10 грн 73 коп. до 107 грн 30 коп. (1-я группа) и от 21 грн 46 коп. до 214 грн 60 коп. (2-я группа);
6) ставки налога на недвижимое имущество*, отличное от земельного участка (п/п. 265.5.1 НКУ);
7) ставки сбора за места для парковки транспортных средств (п/п. 266.3.1 НКУ);
8) ставки сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности (п. 267.3 НКУ);
9) порядок уплаты сбора за специальное использование лесных ресурсов (п/п. 334.2.1«б» НКУ);
10) ставки судебного сбора (см. ч. 1 и 2 ст. 4 Закона от 08.07.2011 г. № 3674-VI «О судебном сборе» в «Бухгалтере» № 33’2011 на с. 30–33).
IV. Текущий размер МЗП учитывается при определении:
1) факта соблюдения одного из условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль, а именно начисления за каждый месяц отчетного периода заработной платы работникам в размере не менее 2 МЗП (п. 154.6 НКУ);
2) факта соблюдения одного из условий для автоматического бюджетного возмещения — средняя зарплата не менее чем в 2,5 раза должна превышать МЗП в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов) (п/п. 200.19.5 НКУ);
3) порядка возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва (п/п. 159.3.3 НКУ);
4) размера не облагаемого НДФЛ выигрыша (приза) в государственную денежную лотерею. Напомним, что он не может превышать 50 МЗП (п/п. 165.1.46 НКУ);
5) минимального размера уставного капитала акционерного общества, который составляет 1250 МЗП (см. ч. 1 ст. 14 Закона от 17.09.2008 г. № 514-VI «Об акционерных обществах» в «Бухгалтере» № 13’2011 на с. 8т).
V. Порог для (не)начисления ЕСВ (17 ПМТЛ) составит с 1 января — 18 241 грн, с 1 апреля — 18 598 грн, с 1 июля — 18 734 грн, с 1 октября — 19 006 грн, с 1 декабря — 19 278 грн.
С новым счастьем...
Алла Погребняк
* Вводится в действие с 01.07.2012 г. в соответствии с Законом № 3609-VI и абз. 9 п. 1 раздела XIX НКУ (см. «Бухгалтер» № 31’2011, с. 29).
