ЄП: 214 грн 60 коп.!
Що випливає для податків із мінімальних зарплатно-прожиткових величин,
закладених у Держбюджеті-2012
У «Бухгалтері» № 1–2’2012 на с. 7 ми навели нові значення мінімальної зарплати (МЗП) і прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМПО) для цілей оподаткування ПДФО і ЄСВ у світлі Закону про Держбюджет-2012*. Сьогодні ми продовжимо вивчення питань про те, на що впливають зазначені ключові показники.
* Згідно зі ст. 12 і 13 Закону про Держбюджет на 2012 рік розмір ПМПО і МЗП установлені на одному рівні: з 01.01 — 1073 грн, з 01.04 — 1094 грн, з 01.07 — 1102 грн, з 01.10 — 1118 грн, з 01.12 — 1134 грн.
I. Розглянемо, як впливає на найважливіші соціальні параметри розмір ПМПО.
1. Право на податкову соціальну пільгу (ПСП) у 2012 році виникає, якщо зарплата не перевищує розміру ПМПО на 1 січня, помноженого на 1,4 і округленого до найближчих 10 гривень (абз. 1 п/п. 169.4.1 ПКУ), тобто 1500 грн.
2. У свою чергу цей показник — 1500 грн — є бар’єром для застосування низки податкових пільг. Приміром, він (точніше його неперевищення) має значення для звільнення від ПДФО:
— доходу, отриманого платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів (п/п. 170.2.8«а» ПКУ);
— сум нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної (п/п. 170.7.3 ПКУ);
— сум пенсійних внесків за договорами довгострокового страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення (п/п. 164.2.16«в» ПКУ);
— суми, сплаченої роботодавцем на користь вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу (п/п. 165.1.21 ПКУ);
— допомоги на поховання від роботодавця** (п/п. 165.1.22«б» ПКУ);
— стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, курсанту тощо (п/п. 165.1.26 ПКУ);
— виплат або відшкодувань (крім заробітної плати або інших виплат за цивільно-правовими договорами), що здійснюються профспілками своїм членам протягом року сукупно (п/п. 165.1.47 ПКУ).
** У цьому випадку розмір допомоги становить подвійний розмір суми, визначеної в абз. 1 п/п. 169.4.1 ПКУ, тобто 3000 грн.
Крім того, розмір ПМПО використовується:
— для розрахунків суми податкової знижки*** при оплаті навчання (п/п. 166.3.3 ПКУ);
— при внесенні коштів зі страхування, пенсійного контракту або банківського пенсійного депозитного рахунку, пенсійного внеску, рахунку учасника фонду банківського управління (п/п. 166.3.5«а» ПКУ);
— для розрахунків граничного розміру заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якого минув строк позовної давності**** (п/п. 164.2.7 ПКУ).
*** Перелік витрат, дозволених до включення в податкову знижку, міститься у п. 166.3 ПКУ.
**** 50% від розміру ПМПО, встановленого на1 січня звітного податкового року,— тобто 750 грн.
3. Одинарний, полуторний і подвійний розміри ПСП у 2012 році становитимуть відповідно 536 грн 50 коп., 804 грн 75 коп. і 1073 грн (п. 169.1 і п. 1 розділу XIX «Прикінцеві положення» ПКУ).
4. До розміру ПСП (536 грн 50 коп.) прив’язано кваліфікацію злочинів і правопорушень за нормами кримінального та адміністративного законодавства, що використовують показник «неоподатковуваний мінімум» (п. 5 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ). Для всіх інших кримінальних та адміністративних випадків неоподатковуваний мінімум, як і раніше, дорівнює 17 грн.
II. Крім ПМПО слід згадати ще про один прожитковий мінімум — для дітей віком до 6 років*****. Він має значення для розміру допомоги при народженні дитини у 2012 році.
***** Він становить у 2012 році відповідно 893 грн, 911 грн, 917 грн, 930 грн і 963 грн.
Відповідно до ст. 12 Закону від 21.11.92 р. № 2811-XII «Про державну допомогу сім’ям з дітьми», зі змінами, допомога при народженні дитини надається в сумі, кратній 30 розмірам цього прожиткового мінімуму,— на першу дитину; кратній 60 розмірам прожиткового мінімуму,— на другу дитину; кратній 120 розмірам прожиткового мінімуму,— на третю і кожну наступну дитину.
III. У свою чергу до МЗП на 1 січня (1073 грн) прив’язані:
1) визначення ставки ПДФО — 15% або 17%. Нагадаємо, що ставка ПДФО 17% застосовується до «брудного» (без вирахування ЄСВ) доходу, що перевищує 10 730 грн (10 МЗП на 01.01.2012 р.) (п. 167.1 ПКУ);
2) обов’язок подавати податкову декларацію за підсумками року при отриманні доходів від двох і більше податкових агентів (п. 176.1«є» ПКУ). Декларація подається, якщо при цьому загальна сума доходу за будь-який місяць перевищує 10 МЗП;
3) розмір неоподатковуваних подарунків (призів). Він (у розрахунку на місяць) не повинен перевищувати 50% МЗП — 536 грн 50 коп. (п/п. 165.1.39 ПКУ);
4) розмір добових (п/п. 140.1.7 ПКУ). Він не повинен бути більшим за 0,2 МЗП для українських відряджень (214 грн 60 коп.) і 0,75 — для закордонних (804 грн 75 коп.);
5) ставки єдиного податку для платників ЄП першої і другої групи (п. 293.2 ПКУ). Таким чином, у 2012 році вони становитимуть від 10 грн 73 коп. до 107 грн 30 коп. (1-а група) і від 21 грн 46 коп. до 214 грн 60 коп. (2-а група);
6) ставки податку на нерухоме майно*, відмінне від земельної ділянки (п/п. 265.5.1 ПКУ);
7) ставки збору за місця для паркування транспортних засобів (п/п. 266.3.1 ПКУ);
8) ставки збору за проведення деяких видів підприємницької діяльності (п. 267.3 ПКУ);
9) порядок сплати збору за спеціальне використання лісових ресурсів (п/п. 334.2.1«б» ПКУ);
10) ставки судового збору (див. ч. 1 і 2 ст. 4 Закону від 08.07.2011 р. № 3674-VI «Про судовий збір» у «Бухгалтері» № 33’2011 на с. 30–33).
* Запроваджується з 01.07.2012 р. відповідно до Закону № 3609-VI і абз. 9 п. 1 розділу XIX ПКУ (див. «Бухгалтер» № 31’2011, с. 29).
IV. Поточний розмір МЗП враховується при визначенні:
1) факту дотримання однієї з умов застосування нульової ставки з податку на прибуток, а саме нарахування за кожен місяць звітного періоду заробітної плати працівникам у розмірі не менше 2 МЗП (п. 154.6 ПКУ);
2) факту дотримання однієї з умов для автоматичного бюджетного відшкодування — середня зарплата не менше ніж в 2,5 разу повинна перевищувати МЗП у кожному з останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів) (п/п. 200.19.5 ПКУ);
3) порядку відшкодування небанківськими фінансовими установами сум безнадійної заборгованості за рахунок страхового резерву (п/п. 159.3.3 ПКУ);
4) розміру не оподатковуваного ПДФО виграшу (призу) у державну грошову лотерею. Нагадаємо, що він не може перевищувати 50 МЗП (п/п. 165.1.46 ПКУ);
5) мінімального розміру статутного капіталу акціонерного товариства, який становить 1250 МЗП (див. ч. 1 ст. 14 Закону від 17.09.2008 р. № 514-VI «Про акціонерні товариства» у «Бухгалтері» № 13’2011 на с. 8т).
V. Поріг для (не)нарахування ЄСВ (17 ПМПО) становитиме з 1 січня — 18 241 грн, з 1 квітня — 18 598 грн, з 1 липня — 18 734 грн, з 1 жовтня — 19 006 грн, з 1 грудня — 19 278 грн.
З новим щастям...
Алла Погребняк
