физособ
И особо — за обособленных
филиалов юрособ
Перечисление юрлицом НДФЛ за неуполномоченные обособленные подразделения
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 11.10.2011 г. № 1239/5/17-1115
Министерству финансов Украины
Государственная налоговая служба Украины согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины и по поручению Министерства финансов Украины (письмо от 20.09.2011 № 31-08140-16-18/23097) рассмотрела ваше письмо от 10.08.2011 № 280/01-17 относительно перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и сообщает.
Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) налога в бюджет в соответствии с п/п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 167 Кодекса.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен статьей 168 Кодекса, в соответствии с которой налог, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса Украины.
В соответствии со статьей 64 Бюджетного кодекса Украины (с изменениями и дополнениями) налог на доходы физических лиц, который уплачивается налоговым агентом — юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента — юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, которые выплачиваются физическому лицу.
Согласно п/п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодекса суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, за такое обособленное подразделение все обязанности налогового агента исполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах Государственного казначейства Украины по местонахождению обособленных подразделений.
В соответствии с Законом Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» (далее — Закон № 755) все обособленные подразделения юридического лица, созданные для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе и такие, которым в установленном порядке не предоставлены полномочия относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц, должны быть включены в Единый государственный реестр.
Согласно п. 63.3 ст. 63 Кодекса плательщики налогов подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, местожительству лица (основному месту учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Плательщик налогов обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов в порядке, установленном приказом ГНА Украины от 22.12.2010 № 979, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 за № 1439/18734*.
* См. «Бухгалтер» № 31’2011, с. 4т–8т.— Ред.
Заместитель Председателя
С. Лекарь
От редакции
Согласны . В этом же духе ГНАУ высказывалась и раньше — в письме от 07.07.2011 г. № 7957/5/17-0216 (см. «Бухгалтер» № 32’2011, с. 22–23).
Подробнее о том, как юрлица должны уплачивать НДФЛ за свои обособленные подразделения, если такие подразделения не уполномочены на начисление, удержание и уплату НДФЛ, мы писали в «Бухгалтере» № 10’2011 на с. 44–45. О нюансах уплаты НДФЛ в случае наличия у юрлица необособленных подразделений — см. «Бухгалтер» № 23’2011, с. 48–50.
