Деякі іноземці вважають,
що відокремлений підрозділ —
це готель «Росія» в Москві,
бо він «с відом на Крємль»
Перерахування юрособою ПДФО за неуповноважені відокремлені підрозділи
Лист Державної податкової служби України
від 11.10.2011 р. № 1239/5/ 17-1115
Міністерству фінансів України
Державна податкова служба України згідно із ст. 52 Податкового кодексу України та за дорученням Міністерства фінансів України (лист від 20.09.2011 р. № 08140-16-18/23097) розглянула ваш лист від 10.08.2011 р. № 280/ 01-17 щодо перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб і повідомляє.
Обов’язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до п/п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — Кодекс) покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 167 Кодексу.
Порядок сплати (перерахування) податку в бюджет передбачено статтею 168 Кодексу, відповідно до якої податок, утриманий з доходів резидентів, підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.
Відповідно до статті 64 Бюджетного кодексу України (із змінами та доповненнями) податок на доходи фізичних осіб, який сплачується податковим агентом — юридичною особою (її філією , відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента — юридичної особи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фізичній особі.
Згідно з п/п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 Кодексу суми податку на доходи, нараховані відокремленим підрозділом на користь фізичних осіб, за звітний період перераховуються до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, за такий відокремлений підрозділ усі обов’язки податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований працівникам відокремленого підрозділу, перераховується до місцевого бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
Юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених сплачувати податок відокремлених підрозділів, відособлений підрозділ, який уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах Державного казначейства України за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.
Відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» (далі — Закон № 755) всі відокремлені підрозділи юридичної особи, які утворені для здійснення господарської діяльності, у тому числі і такі, яким в установленому порядку не надано повноваження щодо нарахування , утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб, повинні бути включені до Єдиного державного реєстру.
Згідно з п. 63.3 ст. 63 Кодексу платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік в органах державної податкової служби за місцезнаходженням юридичних осіб , відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна , об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які здійснюється діяльність (неосновне місце обліку).
Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних органах державної податкової служби за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, органи державної податкової служби за місцезнаходженням таких об’єктів у порядку, встановленому наказом ДПА України від 22.12.2010 р. № 979, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.12.2010 р. за № 1439/18734*.
* Див. «Бухгалтер» № 31’2011, с. 4т–8т.— Ред.
Заступник Голови
С. Лекарь
Від редакції
Згодні . У цьому самому дусі ДПАУ висловлювалася й раніше — у листі від 07.07.2011 р. № 7957/5/17-0216 (див. «Бухгалтер» № 32’2011, с. 22–23).
Детальніше про те, як юрособи мають сплачувати ПДФО за свої відокремлені підрозділи, якщо такі підрозділи не уповноважені на нарахування, утримання та сплату ПДФО, ми писали у «Бухгалтері» № 10’2011 на с. 44–45. Про нюанси сплати ПДФО у разі наявності в юрособи невідокремлених підрозділів — див. «Бухгалтер» № 23’2011, с. 48–50.
