II
Сроки принятия налоговых уведомлений-решений следует отличать от сроков их направления (вручения)
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 22.05.2012 г. № 8770/6/10-1115/2106
Государственная налоговая служба Украины по результатам рассмотрения вашего обращения <...> относительно применения отдельных норм Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), сообщает.
Пунктом 86.1 статьи 86 Кодекса установлено, что результаты проверок (кроме камеральных) оформляются в форме акта или справки, которые подписываются должностными лицами органа государственной налоговой службы и плательщиками налогов или их законными представителями (при наличии). В случае установления в ходе проверки нарушений составляется акт. Если такие нарушения отсутствуют, составляется справка.
Порядок оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. № 984, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12.01.2011 за № 34/18772 (далее — Порядок). В соответствии с п. 3 разд. I Порядка акт — это служебный документ, подтверждающий факт проведения документальной проверки финансово-хозяйственной деятельности плательщика налогов и являющийся носителем доказательной информации о выявленных нарушениях требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы. Пунктом 7 разд. IV Порядка предусмотрено, что по результатам рассмотрения руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) акта проверки, возражений должностных лиц плательщика налогов или его законных представителей и других материалов проверки в сроки и порядке, которые установлены Кодексом, принимаются соответствующие налоговые уведомления-решения.
В то же время согласно п. 86.7 статьи 86 Кодекса в случае несогласия плательщика налогов или его законных представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте (справке) проверки, они имеют право подать свои возражения в течение пяти рабочих дней со дня получения акта (справки). Такие возражения рассматриваются органом государственной налоговой службы в течение пяти рабочих дней, следующих за днем их получения (днем завершения проверки, проведенной в связи с необходимостью выяснения обстоятельств, которые не были исследованы в ходе проверки и указаны в замечаниях), и плательщику налогов направляется ответ в порядке, определенном статьей 58 Кодекса, для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений.
Налоговое уведомление-решение принимается в порядке и сроки, которые предусмотрены п. 86.8 статьи 86 Кодекса, в частности принимается руководителем налогового органа (его заместителем) в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения плательщику налогов акта проверки в порядке, предусмотренном статьей 58 Кодекса, для направления (вручения) налоговых уведомлений-решений, а при наличии возражений должностных лиц плательщика налогов к акту проверки принимается с учетом вывода о результатах рассмотрения возражений к акту проверки — в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления (направления) письменного ответа плательщику налогов.
То есть если ответ на возражение к акту проверки получен, то налоговое уведомление-решение должно быть принято в течение трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления (направления) такого письменного ответа. При этом для правильного понимания данной нормы Кодекса необходимо отличать сроки принятия налогового уведомления-решения от срока его направления (вручения) плательщику налога.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
При этом нормами НКУ и положениями Порядка направления органами государственной налоговой службы налоговых уведомлений-решений плательщикам налогов, утвержденного приказом ГНАУ от 22.10.2010 г. № 985, не предусмотрены предельные сроки для направления налоговых уведомлений-решений, о чем ГНАУ сообщила в письме от 10.04.2012 г. (см. предыдущий документ).
