Золотых дел ЧПЕНам
и ЮРЕНам
Утверждена приказом
Государственной налоговой службы Украины
от 06.07.2012 г. № 596
Обобщающая налоговая консультация
относительно применения
упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности субъектами
хозяйствования — физическими лицами,
осуществляющими производство
и продажу ювелирных изделий
В налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — Кодекс;
Закон Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» — Закон № 4014;
Закон Украины от 24 мая 2012 года № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» — Закон № 4834-VI.
Органы государственной налоговой службы Украины в своей деятельности руководствуются Конституцией Украины, законами Украины и другими нормативно-правовыми актами органов государственной власти.
Верховной Радой Украины 24 мая 2012 года принят Закон № 4834-VI, который вступил в силу с 01 ию-ля 2012 года (далее — Закон № 4834-VI).
С учетом норм Закона № 4834-VI с 01 июля 2012 го-да субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, предоставляется право избирать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
При этом предусмотрено, что такие субъекты хозяйствования относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога.
Для таких плательщиков ставка единого налога устанавливается в размере 5 процентов.
Также отмечаем, что в соответствии с внесенными изменениями, предусмотренными Законом № 4834-VI, с 01 июля 2012 года подача заявления о применении упрощенной системы налогообложения более одного раза в течение календарного года не является основанием для принятия органом государственной налоговой службы решения об отказе в выдаче свидетельства плательщика единого [налога].
При этом субъекты хозяйствования — физические лица, если являются плательщиками других налогов и сборов, могут осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года.
Следовательно, с 1 июля 2012 года субъект хозяйствования — физическое лицо, являющееся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с Кодексом, может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения с видом деятельности производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, при условии соблюдения плательщиком требований, установленных Кодексом для плательщиков единого налога, путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
При необходимости изменения группы физическим лицам — предпринимателям, находящимся на упрощенной системе налогообложения (в частности, деятельность которых связана с осуществлением производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней), в соответствии с п/п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодекса (в редакции Закона № 4834-VI) с 01 июля 2012 года предоставлено право самостоятельно подать заявление в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
Также отмечаем, что до вступления в силу Зако-на № 4834-VI абзацем четвертым п/п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 главы 1 раздела XIV Кодекса (в редакции Закона № 4014) было определено, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, осуществляющие добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, не могут быть плательщиками единого налога.
Вопрос 1. Физическое лицо — предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения с января 2012 года на второй группе с видом деятельности, соответствующим требованиям ст. 291 Кодекса. С какого периода плательщик налога может изменить группу на упрощенной системе налогообложения с целью осуществления деятельности, связанной с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней?
Ответ: Физическое лицо — предприниматель, плательщик единого налога, согласно п/п. 298.1.5 п. 298.1 ст. 298 Кодекса в редакции Закона № 4834-VI с 01 июля 2012 года имеет право самостоятельно подать заявление в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала и изменить группу на упрощенной системе налогообложения. При этом отмечаем, что плательщики, желающие осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут избрать только третью группу плательщиков единого налога со ставкой единого налога в размере 5 процентов.
То есть субъект хозяйствования — физическое лицо, плательщик единого налога, желающий осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней на упрощенной системе налогообложения, после 01 июля 2012 года, но не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала может подать соответствующее заявление и избрать 3 группу со ставкой 5 процентов с 01 октября 2012 года.
Вопрос 2. Частный предприниматель не находится на упрощенной системе налогообложения. С января 2012 года [он] является плательщиком других налогов и сборов в соответствии с Кодексом и осуществляет деятельность, связанную с производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. С какого периода плательщик может перейти на упрощенную систему налогообложения с указанным видом деятельности?
Ответ: Субъект хозяйствования — физическое лицо, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами действующего законодательства, может осуществить переход на упрощенную систему налогообложения один раз в течение календарного года (п/п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Кодекса) путем подачи заявления в орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала.
Согласно положениям Кодекса и Закона № 4834 с 01 июля 2012 года плательщики, желающие осуществлять деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, могут избрать третью группу плательщиков единого налога со ставкой единого налога в размере 5 процентов.
Следовательно, плательщик налога, находившийся на общей системе налогообложения, может перейти на уплату единого налога с указанным видом деятельности с 1 октября 2012 года, при этом избрав третью группу со ставкой 5 процентов.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц
В. Бусарев
Комментарий от А. Погребняк
В этой Обобщающей налоговой консультации ГНСУ еще раз подтвердила, что благодаря изменениям, внесенным Законом № 4834-VI в п/п. 4 п/п. 291.5.1 НКУ, с 01.07.2012 г. производство, поставка, продажа (реализация) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней не относятся к запрещенным для единоналожника видам деятельности.
Напомним, что еще в «Бухгалтере» № 1–2’2012 (с. 64–65), проанализировав нормы некоторых нормативно-правовых актов, мы доказывали, что для целей применения упрощенной системы налогообложения запрет работать на ней продавцов ювелирных изделий касаться не должен. С этим также соглашались Комитет ВР по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики и Минфин (см. их письма от 27.01.2012 г. № 04-39/10-83, от 19.01.2012 г. № 31-08160-10-18/1122 соответственно в «Бухгалтере» № 6’2012 на с. 22–24 и 24–25).
Однако налоговики в вопросе несовместимости с ЕН изготовления и продажи ювелирных изделий из драгметаллов и драгкамней стояли насмерть, как защитники Брестской крепости, и единоналожные свидетельства ювелирщикам не выдавали (см., например, их письмо от 19.01.2012 г. № 1255/6/17-216 в «Бухгалтере» № 6’2012 на с. 25, а также письмо от 06.02.2012 г. № 3443/7/17-1217 , направленное во все местные ГНИ, в «Бухгалтере» № 7’2012 на с. 24–25). При этом их не сломил даже Минюст, требовавший отзыва письма ГНСУ от 06.02.2012 г. как содержащего новые нормы права, регулирующие упрощенную систему налогообложения вопреки НКУ.
Несмотря на успешное завершение полугодичной борьбы ювелирщиков за свои единоналожные права, налоговикам таки удалось ограничить ЧПЕНов: они могут заниматься указанной выше деятельностью лишь в составе группы 3 и учитывать ЕН только по ставке 5%. (Судя по всему, ЧПЕНы-ювелирщики не могут быть плательщиками НДС.)
В данной Обобщающей налоговой консультации также подтверждено право ФОПов перейти на упрощенку один раз в течение года. В этой связи напомним, что до 01.07.2012 г. налоговики нередко отказывали в выдаче ЕН-свидетельства тем субъектам хозяйствования, которые в течение года уже подавали заявление о переходе на ЕН и по каким-то причинам получили отказ.
Напомним, что данную проблему мы рассматривали в «Бухгалтере» № 4’2012 на с. 45, где пришли к выводу, что безуспешные попытки подачи заявления о выдаче ЕН-свидетельства не должны считаться подачей второго и т. д. заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Теперь же и ГНСУ согласна с тем, что подавать заявление о переходе на ЕН можно сколько угодно раз. Ограничивается лишь число фактических переходов на ЕН в календарном году.
И наконец, в приведенной консультации ГНСУ прояснила ситуацию относительно периода перехода на «ювелирную» упрощенку как физлиц-предпринимателей, находящихся во второй группе ЕН, так физлиц-предпринимателей, не находящихся на упрощенной системе налогообложения.
Поскольку согласно п/п. 298.1.5 НКУ ЧПЕН гр. 2 может изменить группу ЕН путем подачи заявления в орган ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала, то избрать «ювелирную» группу 3 после 1 июля 2012 года со ставкой 5% он может с 1 октября 2012 года. Формальный ответ, который еще на квартал ограничивает права ювелирщиков.
Аналогичный формальный ответ, то есть возможность перехода на ЕН тоже с 1 октября 2012 года, получили и «общие» предприниматели, устремившиеся на «ювелирную» упрощенку с 01.07.2012 г. Правда, ссылка сделана на другую норму — п/п. 298.1.4 НКУ, в соответствии с которым субъект хозяйствования может осуществлять переход на упрощенную систему один раз в течение календарного года.
В общем, в «ювелирном» вопросе произошли позитивные сдвиги, но все же ГНСУ удалось ввести некоторые спецограничения для ЧПЕНов.
