— То было вам удобства мало,
а Родина — не заставляла!
Арендатор не имеет права на НК по операциям улучшения целостного имущественного комплекса
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 06.04.2012 г. № 10156/7/15-3417-09,
№ 5153/5/15-3416
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно правомерности формирования налогового кредита по операциям по улучшению основных фондов, арендованных как целостный имущественный комплекс государственного предприятия, направленное на рассмотрение ГНС Украины письмом Министерства финансов Украины <...>, и аналогичный запрос Государственной налоговой службы в Ивано-Франковской области <...> и сообщает.
Правила формирования налогового кредита по налогу на добавленную стоимость определяются статьей 198 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс). Согласно пункту 198.3 статьи 198 раздела V Кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 данного Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 данного Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:
— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Как изложено в запросе плательщика, согласно условиям договора аренды целостного имущественного комплекса <...> улучшения арендованного имущества, осуществленные арендатором, являются собственностью государства.
Учитывая изложенное, арендатор не имеет права на формирование налогового кредита по операциям по улучшению арендованного имущества.
В дополнение к изложенному Государственная налоговая служба Украины информирует, что согласно подпункту 196.1.15 статьи 196 раздела V Кодекса операции по оплате, арендной плате или концессионному платежу по договорам соответственно аренды или концессии целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия (его структурного подразделения), если арендодателями или концессиедателями по договорам выступают органы государственной власти или органы местного самоуправления, а платежи в соответствии с законом зачисляются в Государственный бюджет Украины или местный бюджет, не являются объектом налогообложения.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Крайне сомнительный вывод. На наш взгляд, ключевым в данном случае должен быть факт использования улучшенного имущества в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности арендатора. В таком случае он в силу прямого указания п. 198.3 НКУ имеет право на налоговый кредит.
Об улучшениях основных средств — см. также материал на с. 42–46 настоящего выпуска.
