О чем знать должны агенты,
если платят дивиденды
Дивиденды отражаются в 1ДФ под признаком «109»
Письмо Государственной
налоговой службы в г. Киеве
от 28.03.2012 г. № 1641/10/17-107
В соответствии с п/п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных в п/п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 данного Кодекса*).
Доходы в виде дивидендов облагаются налогом в соответствии с нормами п. 170.5 ст. 170 Кодекса.
Согласно п/п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодекса налоговым агентом плательщика налога в ходе начисления (выплаты) в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в п/п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодекса, является эмитент корпоративных прав или по его поручению — другое лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).
В соответствии с п/п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодекса любой резидент, начисляющий дивиденды, включая того, кто уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по каким-либо основаниям, является налоговым агентом в ходе начисления дивидендов.
Кроме того, в п/п. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Кодекса указано, что дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 Кодекса**, кроме дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, которые согласно п/п. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 Кодекса приравниваются с целью налогообложения к выплате заработной платы и облагаются по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 данного Кодекса (15% и 17%).
Согласно п/п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодекса доходы в виде дивидендов окончательно облагаются налогом в ходе их выплаты за их счет.
Подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса определено, что налоговые агенты, начисляющие и выплачивающие доход физическим лицам, обязаны представлять в сроки, установленные данным Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган ГНС по месту своего расположения. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Учитывая вышеизложенное, налоговые агенты, начисляющие и выплачивающие доход физическим лицам в виде дивидендов, отражают данную сумму в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумму удержанного из них налога под признаком «109».
Заместитель Председателя
Е. Онищенко
* Приводим п/п. 165.1.18:
«165.1. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются следующие доходы:
<...>
165.1.18. дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, которое начисляет такие дивиденды, при условии что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов».— Ред.
** То есть 5%.— Ред.
