Що повинні знать агенти,
якщо платять дивіденди
Дивіденди відображаються у 1ДФ за ознакою «109»
Лист державної податкової служби в м. Києві
від 28.03.2012 р. № 1641/10/17-107
Відповідно до п/п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс), до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у п/п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 цього Кодексу*).
Доходи у вигляді дивідендів оподатковуються податком відповідно до норм п. 170.5 ст. 170 Кодексу.
Згідно із п/п. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку під час нарахування (виплати) на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п/п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням — інша особа, яка здійснює таке нарахування (виплату).
Відповідно до п/п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, що сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.
Крім цього, в п/п. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Кодексу зазначено, що дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав — резидентом, що є юридичною особою, оподатковуються податком за ставкою, визначеною у п. 167.2 ст. 167 Кодексу**, крім дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, які згідно із п/п. 153.3.7 п. 153.3 ст. 153 Кодексу прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати та оподатковуються за ставками, визначеними п. 167.1 ст. 167 цього Кодексу (15% і 17%).
* Наводимо п/п. 165.1.18:
«165.1. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:
<...>
165.1.18. дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв ), емітованих юридичною особою — резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів».— Ред.
** Тобто 5%.— Ред.
Згідно із п/п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу доходи у вигляді дивідендів остаточно оподатковуються під час їх виплати за їх рахунок.
Підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу визначено, що податкові агенти, які нараховують та виплачують дохід фізичним особам, зобов’язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами Кодексу, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу ДПС за місцем свого розташування. Запровадження інших форм звітності з зазначених питань не допускається.
Враховуючи вищевикладене, податкові агенти, які нараховують та виплачують дохід фізичним особам у вигляді дивідендів, відображають дану суму у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суму утриманого з них податку під ознакою «109».
Заступник Голови
О. Онищенко
