| иногда порой Всё, что Кодекс позабыл, умный «Вестник» разгребает! налоговой |
Оплата, полученная ЮРЕНом за услуги, предоставленные до 01.01.2012 г.,
которые не могут предоставляться ЮРЕНами после этой даты,— облагается ЕН по ставке 3% или 5%
Как облагается налогом юридическим лицом — плательщиком единого налога доход, полученный в 2012 году за предоставленные в 2011 году услуги, которые с 01.01.2012 г. плательщики единого налога не имеют права предоставлять, и может ли такое юридическое лицо в дальнейшем быть плательщиком единого налога?
В соответствии с требованиями Указа об упрощенной системе, который действовал до 01.01.2012 г., базой обложения единым налогом является сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет и/или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
То есть до 01.01.2012 г. юридическое лицо — плательщик единого налога с целью обложения единым налогом должно было учитывать все поступления, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Согласно п/п. 2 п. 292.1 [и п. 292.3] ст. 292 Налогового кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), сумма кредиторской задолженности в материальной или нематериальной форме, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Датой получения дохода является дата поступления средств на текущий счет (в кассу) плательщика единого налога, дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дата фактического получения плательщиком единого налога бесплатно полученных товаров (работ, услуг) (п. 292.6 ст. 292 Налогового кодекса).
Пунктом 291.5 ст. 291 данного Кодекса установлен перечень видов деятельности, которые не могут осуществлять плательщики единого налога.
В соответствии с п. 293.3 ст. 293 Налогового кодекса процентная ставка единого налога для четвертой группы плательщиков единого налога (юридических лиц) устанавливается в следующем размере:
3% — в случае уплаты НДС согласно Налоговому кодексу;
5% — в случае включения НДС в состав единого налога.
Таким образом, сумма средств, которая поступила в 2012 году в качестве платы за предоставленные в 2011 году услуги, которые с 01.01.2012 г. плательщик единого налога не имеет права предоставлять, включается в доход юридическим лицом — плательщиком единого налога в том отчетном периоде, в котором она фактически поступила на текущий счет (в кассу), и облагается единым налогом по избранной юридическим лицом в 2012 году ставке единого налога в размере 3% или 5%.
При этом юридическое лицо — плательщик единого налога, которое получило в 2012 году сумму средств за предоставленные в 2011 году услуги, которые с 01.01.2012 г. плательщик единого налога не имеет права предоставлять, может в дальнейшем находиться на упрощенной системе налогообложения при условии, что такие услуги с 01.01.2012 г. уже не предоставляются.
Консультация подготовлена при участии
Н. Пасичник, заместителя начальника
Управления по работе с Единой базой налоговых знаний
и письменных обращений плательщиков налогов
информационно-справочного департамента
государственной налоговой службы — начальника отдела,
И. Денисенко, Е. Иваницкой,
Я. Мирошник и О. Янчевской,
главных государственных налоговых инспекторов
«Вісник податкової служби України» № 19/2012
От редакции
Вполне разумный подход, подобный позиции, изложенной в отношении ЧПЕНов: доходы ЧПЕНа 1-й и 2-й групп, полученные от субъектов хозяйствования за услуги, предоставленные в 2011 году, облагаются ЕН по ставке 15% и не препятствуют нахождению данного ЧПЕНа на ЕН (см. консультацию «Вестника налоговой службы Украины» № 14/2012 в «Бухгалтере» № 18’2012 на с. 32).
В случае же с ЮРЕНами ситуация даже лучше: они могут продолжать находиться на упрощенной системе и уплачивать при этом налог по стандартной ставке (3% или 5%).
