| іноді часом Усе, що ПКУ забув, розумний «Вісник» розгрібає! податкової служби України |
Оплата, отримана ЮРЄПом за послуги, надані до 01.01.2012 р.,
які не можуть надаватися ЮРЄПами після цієї дати,— оподатковується ЄП за ставкою 3% або 5%
Як оподатковується податком юридичною особою — платником єдиного податку дохід, отриманий у 2012 році за надані у 2011 році послуги, які з 01.01.2012 р. платники єдиного податку не мають права надавати, та чи може така юридична особа далі бути платником єдиного податку?
Відповідно до вимог Указу про спрощену систему, який діяв до 01.01.2012 р., базою оподаткування єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб’єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок та/або в касу за здійснення операцій із продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Тобто до 01.01.2012 р. юридична особа — платник єдиного податку з метою оподаткування єдиним податком повинна була враховувати всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Згідно з п/п. 2 п. 292.1 [та п. 292.3] ст. 292 Податкового кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), сума кредиторської заборгованості в матеріальній або нематеріальній формі, за якою минув строк позовної давності, та вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг).
Датою отримання доходу є дата надходження коштів на поточний рахунок (у касу) платника єдиного податку, дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, дата фактичного отримання платником єдиного податку безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Податкового кодексу).
Пунктом 291.5 ст. 291 цього Кодексу встановлено перелік видів діяльності, які не можуть здійснювати платники єдиного податку.
Відповідно до п. 293.3 ст. 293 Податкового кодексу відсоткова ставка єдиного податку для четвертої групи платників єдиного податку (юридичних осіб) встановлюється в такому розмірі:
3% — у разі сплати ПДВ згідно з Податковим кодексом;
5% — у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.
Таким чином, сума коштів, що надійшла у 2012 році як оплата за надані у 2011 році послуги, які з 01.01.2012 р. платник єдиного податку не має права надавати, включається до доходу юридичною особою — платником єдиного податку в тому звітному періоді, в якому вона фактично надійшла на поточний рахунок (у касу), та оподатковується єдиним податком за обраною юридичною особою у 2012 році ставкою єдиного податку в розмірі 3% або 5%.
При цьому юридична особа — платник єдиного податку, яка отримало у 2012 році суму коштів за надані у 2011 році послуги, які з 01.01.2012 р. платник єдиного податку не має права надавати, може надалі перебувати на спрощеній системі оподаткування за умови, що такі послуги з 01.01.2012 р. вже не надаються.
Консультацію підготовлено за участі
Н. Пасічник , заступника начальника
Управління по роботі з Єдиною базою
податкових знань та письмових звернень
платників податків інформаційно-довідкового
департаменту державної податкової
служби — начальника відділу,
І. Денисенко, О. Іваницькою,
Я. Мірошник та О. Янчевською,
головних державних податкових інспекторів
«Вісник податкової служби України» № 19/2012
Від редакції
Цілком розумний підхід, подібний до позиції, викладеної щодо ПриПЄПів: доходи ПриПЄПа 1-ї та 2-ї груп, отримані від суб’єктів господарювання за послуги, надані у 2011 році, оподатковуються ЄП за ставкою 15% і не перешкоджають перебуванню цього ПриПЄПа на ЄП (див. консультацію з «Вісника податкової служби України» № 14/2012 у «Бухгалтері» № 18’2012 на с. 32).
А у випадку з ЮРЄПами ситуація навіть краща: вони можуть продовжувати перебувати на спрощеній системі й сплачувати при цьому податок за стандартною ставкою (3% або 5%).
