Тише едешь — дальше будешь
(про убытки позабудешь)…
Об отрицательной прибыли, имевшейся на 01.01.2011 г.
и «довисевшей» до 01.04.2011 г.,
а также — о той, которая образовалась уже в 2011 году
Законом от 24.05.2012 г. (законопроект № 9661-д), который вот-вот подпишет Президент и который вносит очередные глобальные изменения в НКУ, уже проанонсированные нами в «Бухгалтере» № 20’2012 на с. 7, принято еще одно важное изменение, о котором следует упомянуть отдельно.
Дело в том, что этим Законом законодатели попытались разрулить проблему с суммами убытков, накопленных плательщиками налога на прибыль по состоянию на 01.01.2011 г. и не погашенных до 01.04.2011 г.
Насчет проблемы с незаконным незачетом налоговиками сумм таких убытков (включая и судебную практику по этому вопросу) нами писано-переписано немало — см. «Бухгалтер» № 33’2011, с. 38–39, № 43’2011, с. 42–43, № 5’2012, с. 40–42, № 20’2012, с. 36–37. Так вот, законодатели (с подачи налоговиков, которые, собственно, и замутили незаконную воду в этом вопросе) пошли здесь по достаточно фискальному пути — дискриминируя ряд докодексных убытков (и не только их!).
Конкретно: Законом от 24.05.2012 г. вносятся изменения в подраздел 4 «Особенности взимания налога на прибыль предприятий» раздела ХХ «Переходные положения» НКУ следующего характера.
Новой редакцией п. 3 данного подраздела предписано норму п. 150.1 НКУ применять в 2011 году с учетом того, что сумма всего отрицательного значения, имевшаяся у плательщиков по итогам первого квартала 2011 года (по состоянию на 01.04.2011 г., то есть с учетом прошлогодних убытков) подлежит включению в затраты второго календарного квартала 2011 года. И — далее:
«Расчет объекта налогообложения по итогам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения».
Ну а в 2012–2015 годах предписано поступать следующим образом:
— для плательщиков с доходом за 2011 год менее одного миллиона гривень отрицательное значение по итогам 2011 года
«подлежит включению в затраты отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения»;
— для плательщиков с доходом за 2011 год один миллион гривень и более имевшееся у них по состоянию на 01.01.2012 г. (!)
«отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения за 2010 налоговый год)»
(а точнее — его списание «под свежие доходы») будет рассрочено на четыре года — с 2012 по 2015 (включительно) — не более, чем по 25% в год (но с учетом процентов, не погашенных в предшествующие годы).
При этом предписано что,
«плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 1 января 2012 года и включается в затраты следующих налоговых периодов, и сумм не погашенных в течение 2012–2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года».
Судя по всему, данная норма должна вступить в силу с 01.07.2012 г.
С одной стороны, тем, кто под нажимом налоговиков не учитывал старые убытки в 2011 году и первом квартале 2012 года, стоит представить сейчас уточняющие декларации за те периоды. Для тех же, кто судится с налоговой,— это возможность быстро и успешно завершить дело.
В то же время — у «матерых» убыточников — может случиться приличный головняк.
Во-первых, заметим, что законодатели украдкой под реструктуризацию фискально зачерпнули и убытки самого 2011 года: ведь они все входят в отрицательное значение, имевшееся на 01.01.2012 г.*.
Во-вторых же, не ясно, например, как быть с теми «сверхмиллионниками», которые уже в первом квартале 2012 года зачли более 25% упомянутого отрицательного значения?
Будет еще и в-третьих, и в-четвертых, и т. д., но об этом — позже.
А. П.2
* На выход разъяснения, согласно которому это касается только убытков до 2011 года, надежды мало: см. выше цитату из Закона.
