Тихше їдеш — далі будеш
(і про збитки ти забудеш)...
Про від’ємний прибуток, що наявен на 01.01.2011 р. і «довисів» до 01.04.2011 р.,
а також — і про той, який утворився вже у 2011 році
Законом від 24.05.2012 р. (законопроект № 9661-д), який от-от підпише Президент і який вносить чергові глобальні зміни до ПКУ, вже проанонсовані нами у «Бухгалтері» № 20’2012 на с. 7, прийнято ще одну важливу зміну, про яку слід згадати окремо.
Справа в тому, що цим Законом законодавці спробували розв’язати проблему із сумами збитків, накопичених платниками податку на прибуток станом на 01.01.2011 р. і не погашених до 01.04.2011 р.
Щодо проблеми із незаконним незарахуванням податківцями сум таких збитків (включаючи й судову практику з цього питання) нами писано-переписано чимало — див. «Бухгалтер» № 33’2011, с. 38–39, № 43’2011, с. 42–43, № 5’2012, с. 40–42, № 20’2012, с. 36–37. Отже, законодавці (з подачі податківців, які, власне, і закаламутили незаконну воду в цьому питанні) пішли тут досить фіскальним шляхом — дискримінуючи ряд докодексних збитків (і не тільки їх!).
Конкретно: Законом від 24.05.2012 р. вносяться зміни до підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ такого характеру.
Новою редакцією п. 3 цього підрозділу наказано норму п. 150.1 ПКУ застосовувати у 2011 році з урахуванням того, що сума всього від’ємного значення, наявна у платників за підсумками першого кварталу 2011 року (станом на 01.04.2011 р., тобто з урахуванням минулорічних збитків) підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. І — далі:
«Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від’ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення».
Ну а в 2012–2015 роках передбачено поводитись у такий спосіб:
— для платників із доходом за 2011 рік менше одного мільйона гривень від’ємне значення за підсумками 2011 року
«підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від’ємного значення»;
— для платників із доходом за 2011 рік один мільйон гривень і більше наявне у них станом на 01.01.2012 р. ( !)
«від’ємне значення (з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2010 податковий рік)»
(а точніше — його списання «під свіжі доходи») буде розстрочено на чотири роки — з 2012 по 2015 (включно) — не більше, ніж по 25% на рік (але з урахуванням процентів, не погашених у попередні роки).
При цьому визначено що,
«платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від’ємного значення об’єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів, і сум не погашених протягом 2012–2015 років. Таке від’ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від’ємне значення об’єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року».
Судячи з усього, зазначена норма має набрати чинності з 01.07.2012 р.
З одного боку, тим, хто під тиском податківців не враховував старі збитки у 2011 році й першому кварталі 2012 року, слід подати зараз уточнюючі декларації за ті періоди. Для тих, хто судиться з податковою,— це можливість швидко й успішно завершити справу.
Водночас — у «затятих» збитковиків — може виникнути неабияка проблема.
По-перше, зазначимо, що законодавці тишком-нишком під реструктуризацію фіскально загребли і збитки самого 2011 року: адже вони всі входять до від’ємного значення, наявного на 01.01.2012 р.*.
А по-друге, не зрозуміло, наприклад, як бути з тими «понадмільйонниками», які вже у першому кварталі 2012 року зарахували більше 25% згаданого від’ємного значення?
Буде ще й по-третє, і по-четверте тощо, але це — пізніше.
О. П., А. П .
* На вихід роз’яснення, згідно з яким це стосується тільки збитків до 2011 року, надії мало: див. вище цитату із Закону.
