Несвоевременное представление отчета об использовании высвобожденных средств: могут ли быть финсанкции и какие

по налогу          средств благодаря         о высвобождении     за не[своевременное]       по санкциям
на прибыль           льготе                          средств                     представление отчета                            

Несвоевременное представление отчета об использовании высвобожденных средств:
могут ли быть финсанкции и какие

Наше предприятие занимается предоставлением гостиничных услуг и в связи с этим имеет льготы по налогу на прибыль. Так случилось, что отчет об использовании плательщиками налога на прибыль высвобожденных средств не был представлен вместе с декларацией по налогу на прибыль. Будут ли к предприятию применены финансовые санкции за несвоевременное представление указанной налоговой декларации?

Если будут, то что это за санкции и насколько они закон­ны?

Прежде чем отвечать на вопросы, необходимо разобраться, что представляет собой отчет об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств (далее — отчет). Вначале напомним, что в соответствии с п. 21 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ Постановлением КМУ от 28.02.2011 г. № 299 был утвержден Порядок использования средств, высвобожденных из-под налогообложения в связи с предоставлением в соответствии с пунктами 15, 17–19 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины льгот по налогу на прибыль предприятий (далее — Порядок № 299, см. его в «Бухгалтере» № 15’2011 на с. 18). А уже во исполнение п. 4 Порядка № 299 Минфин приказом от 21.12.2011 г. № 1685 утвердил интересующий нас отчет*.

* Хотя Кабмин утвердить форму отчета поручал ГНСУ.

По нашему мнению, отчет нельзя считать налоговой декларацией в понимании п. 46.1 НКУ. Напомним, что согласно указанной норме налоговой декларацией является документ, который плательщик налогов представляет контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляются начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

На основании же отчета плательщик налога не начисляет и не уплачивает налоговые обязательства несмотря на то, что в служебной части (заполняется должностными лицами органа ГНС) отчет уважительно назван налоговой декларацией.

Может быть, отчет можно считать приложением к декларации, которое является ее неотъемлемой частью (п. 46.1 НКУ)?

Ответ на этот вопрос отрицательный: отчет — это не приложение, поскольку все формы приложений утвер­ждены приказами Минфина от 28.09.2011 г. № 1213 (см. «Бухгалтер» № 1–2’2012, с. 13–33) и от 21.12.2011 г. № 1684 (приложение ОК, посвященное доходам и расходам в разрезе контрагентов — плательщиков ЕН, см. его в «Бухгалтере» № 8’2012 на с. 27–28), а форма отчета — приказом Минфина от 21.12.2011 г. № 1685.

Каковы же сроки представления отчета? Согласно п. 4 Порядка № 299 плательщик налога по результатам каждого отчетного (налогового) периода составляет отчет и представляет его соответствующему органу ГНС вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий. Получается, что предприятие-льготник должно было представить отчет по итогам 2011 года вместе с декларацией по налогу на прибыль за II–IV кварталы 2011 года, то есть не позднее 09.02.2012 г. (п. 49.18 НКУ). Обращаем внимание на то, что срок представления отчета не установлен ни НКУ, ни каким-либо другим законом. Ведь при всем уважении к Порядку № 299 он к законам уж никак не относится.

Поэтому мы полагаем, что за непредставление или несвоевременное представление такой квазиналоговой декларации к предприятию-льготнику не может быть применен штраф, установленный в п. 120.1 НКУ**.

** 170 грн — за каждое непредставление/несвое­временное представление налоговых деклараций (расчетов) и 1020 грн — повторно в течение года к уже оштрафованным нарушителям.

К тому же следует обратить внимание на то, что речь идет о представлении плательщиком налога на прибыль отчетности за II–IV кварталы 2011 года. В та­ком случае согласно п. 6 подраздела 10 раздела XX НКУ финансовые санкции вообще не должны применяться! В письме от 24.01.2012 г. № 2275/7/15-1217 ГНАУ (см. «Бухгалтер» № 8’2012, с. 29) подтвердила, что за указанные периоды плательщики налога на прибыль освобождаются от финсанкций.

По информации, полученной от читателей, на практике налоговики нашли другой вариант — привлекать в данном случае плательщиков налогов за непредставление каких-либо документов по ст. 121 НКУ, то есть отличных от налоговых деклараций. Напомним, что в этой статье речь идет о необеспечении хранения первичных документов учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения и/или о непредставлении плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных НКУ.

Так вот, налоговики считают, что, дескать, непредставление отчета органу ГНС помешало последнему осуществить налоговый контроль!* И штраф при такой трактовке нарушения побольше: за первое нарушение — 510 грн, за повторное в течение года — 1020 грн. В некотором смысле и при соответству­ющем желании данный отчет может рассматриваться как документ, необходимый для осуществления налогового контроля (например, камеральной проверки декларации по налогу на прибыль).

* Что такое налоговый контроль и каковы способы его осуществления — см. ст. 61 и 62 НКУ.

Так что отчет лучше представлять своевременно. Не зря Алисе в Стране Чудес говорили: «С Временем нужно обращаться правильно!».

Алла Погребняк